高校固定資產、無形資產核算探析

摘 要：目前，固定資產和無形資產已成為高校的重要資產，同時也是支持教育、科研等事業發展的重要資源。新政府會計制度要求財務與預算會計同時記賬“雙基礎、雙分錄”，這就改變了以往高校固定資產與無形資產的管理和核算方式，對高校固定資產和無形資產的確認、分類、計量、處置的管理與核算提出了更高的要求。2022年財政部修訂了新的高校財務制度，明確了高校財務管理規范，進一步強調了預算約束作用，對高校資產管理和政府采購提出了更高的要求。文章探討了新制度實施以來，高校固定資產和無形資產核算要求的變化，遇到的困難，并提出相應建議。

關鍵詞：高校固定資產 無形資產核算 要求 變化

中圖分類號：F233 ?文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）01-078-03

一、新高校財務管理制度對固定資產、無形資產核算要求

固定資產與無形資產作為高校的重要資產，其核算對高校正常運行，摸清家底乃至成本核算都具有重要意義。2016年起財政部實施新的政府會計制度，2022年8月發布新的《高等學校財務制度》都對高校固定資產與無形資產的會計核算提出了更為明確的要求，提高了高校固定資產與無形資產的管理水平，并為高校成本核算建立基礎。

（一）固定資產核算要點

按照新政府會計制度的規定，固定資產的認定需滿足產品價值達到人民幣1000元以上，且使用年限超過一年的條件。同時，新的會計制度對固定資產的種類劃分進行了調整。舊會計準則下，對固定資產的分類包括圖書、計算機設備、專用教學設備等。隨著時代發展，高校固定資產數量與種類逐漸多樣，而舊準則在分類的規定顯然不能適應高校資產管理的現實需求，因而新準則對高校的固定資產種類重新進行了規劃，對固定資產的類型劃分得更加細致。在初始計量時，按照歷史成本計量，財務會計做借記固定資產，貸記對應科目，并根據資金使用情況同時預算會計做支出處理。

舊制度中，固定資產只是在取得時做雙分錄計入當期支出和非流動資產基金，并不進行后續計量。而新制度實施后，按照權責發生制記賬原則，后續計量中，財務會計按月計提固定資產折舊，并對應計入相應費用，預算會計不做處理。

通過“雙基礎，雙分錄”的核算，完善了固定資產會計核算程序，從而可以有效反映高校固定資產的真實情況，便于對其使用進行有效把控。

（二）無形資產核算要點

新準則規定的無形資產核算范圍包括專利權等，并特別指出外購軟件，如果可以脫離專用的硬件而獨立使用，則應作為無形資產核算，明確了外購軟件的核算辦法。在實際工作中，無形資產的來源渠道分為外購、高校自主研發、接受社會捐贈等。

1.對于外購取得的無形資產，在取得時按照實際采購成本記賬。

2.對于高校自主研發的無形資產，舊制度下其前期研發費用不做歸集，不構成成本，僅將取得過程中產生的專利注冊費等相關費用直接計入成本，因此無形資產的價值會減少，從而造成不能正確反映無形資產價值。而在新制度下，根據權責發生制原則，參照企業會計制度，財務會計在核算時，按照無形資產研發過程，分為研究階段和開發階段。研究階段支出全部費用化處理，不計入無形資產成本。開發階段的賬務處理根據研究結果具體確定：若最終開發成功，達到預定效果，可以確認無形資產的開發支出，要進行資本化處理。在實際交付后，按照歸集的開發支出轉入無形資產；否則，開發支出也按照費用進行賬務處理。在預算會計方面，按照收付實現制記賬原則，在費用發生時均做支出處理，并計入對應科目。期末，由于不涉及資金支付，不做處理。

綜上所述，對于高校自主研發的無形資產，舊制度下其入賬金額小于研發成本，不能合理反映無形資產的價值。而新制度有效解決了這個問題，使無形資產價值更加合理。

3.對于接受社會捐贈取得的無形資產，新舊制度的入賬成本一致，應依次按照接受捐贈資產所取得憑據金額、評估價值、同類價值、名義金額入賬。不同的是，新制度按照“雙分錄”要求，財務會計與預算會計同時記賬。

4.對于其他方式取得的無形資產，如：無償調入，舊制度下與接受捐贈記賬方法一致，而新制度下按照調出方賬面上金額與取得該資產所付的相關稅費總和入賬。此外新制度還對置換取得無形資產入賬做出了規定：按照換出資產的價值、補價和稅費等實際成本記賬。

對于無形資產的后續計量，與固定資產一樣，期末財務會計計提無形資產攤銷，并對應計入相關費用科目；預算會計不做處理。

二、高校固定資產與無形資產管理和核算的困難

（一）資產清查難度大

由于舊制度下資產不進行折舊與攤銷，賬面僅反映資產原值，無法正確反映固定資產與無形資產實際價值。因此，需要清查資產，從而確定資產的價值與使用年限，為進一步計提折舊與攤銷做準備。但是，在實際工作中，由于以前高校未計提折舊與攤銷，對資產報廢處置不規范，這就意味著很可能從高校建立時起，各類資產都需要進行清查。而不同年代對資產定義不同，使得很多高校賬上將一些電話機等普通辦公用品確認為固定資產。另外，由于過去資產管理水平較低，有一些資產配套設施也確定為固定資產，如桌椅套等，這些隨著時間久遠，使用人變化等因素給清算工作造成了實際困難。同時，在清查工作中，資產管理人員需要對現有可使用資產的性質、分類、使用年限等方面進行明確，再根據新準則規定，按照資產分類確定各項資產的使用年限，進而進行后續管理，這是一項龐大又繁瑣的工作，對工作人員挑戰極大。

（二）無形資產確認的難點

首先，高校對自行研發取得的無形資產的研究成本進行確認較為困難。如前文所述，根據新制度的要求，自行研發無形資產根據研究階段分別在“研究支出”和“開發支出”中進行費用歸集。后續計量需根據開發結果對開發支出進行資本化或費用化處理。但在實際報銷工作中，財務人員對于費用歸屬階段難以區分，開發是否完成達到無形資產的確認要求，進行資本化處理難以準確把握。這些需要由研發人員或專門的管理部門做出專業、合理、準確的判斷。而受限于現階段高校報銷方式與無形資產管理方式，研發部門和資產管理部門、財務部門之間的信息不對稱，導致自行研發的無形資產后續很難進行資本化確認，導致無形資產實際價值被低估。

其次，現階段高校對于專利權、著作權等只是在發生時作為當前出版費用等進行處理，受限于管理方式，并不進行無形資產的確認。

（三）資產管理與財務管理信息不對稱

新制度下，對于固定資產與無形資產后續計量的改變，要求資產管理更加精準。而現實工作中，資產的采購、確認、入庫等管理和記賬、計提折舊與攤銷等管理分屬于資產和財務兩個部門，兩個部門之間管理相對獨立且信息缺乏溝通，人員素質有待提高，導致資產價值不能準確體現，例如：

對于委托開發的無形資產，開發階段性付款應計入暫付款，而資產管理部門僅根據發票就計入資產，導致資產入賬金額、數量與實際情況不符，進而導致后續計提攤銷等不準確，從而不能真實反映資產情況。

對于外購資產，資產管理部門登記入庫時確認的資產分類與實際報銷時會計經濟分類不符，甚至有些成套資產在認定時資產部門分開確認而財務部門按套確認，進而會導致財務報表與資產報表不一致。

（四）計提折舊與攤銷增加了工作難度

按照新制度的要求，計提累計折舊與攤銷的操作在實際工作中增加了固定資產與無形資產核算的難度。在新制度下，財務會計要求按月對資產計提折舊和攤銷，并且要按照資產的實際用途分別計入各項事業費用，進行成本核算。因此，對固定資產和無形資產的類別和可使用年限等的確認就要求務必準確，并根據資產的性質、類別和使用年限的差異，區別管理，合理制定折舊與攤銷的年限和方法，管理和核算的難度都大大增加了。

三、高校固定資產與無形資產管理和核算的改進措施

（一）健全內部控制體系

內部控制體系的建立，使得資產的使用變得可追溯，同時能夠有效避免部門之間信息不對稱。因此，高校應建立資產內控體系，從而不斷優化高校資產的結構，并有效提升管理的水平。對于固定資產與外購無形資產，高校應設立完備的資產采購管理程序，對各部門報的資產采購計劃進行審核，首先，應檢查是否已具備同類型、同性質資產，是否屬于重復采購；根據政府采購要求確定所采購資產的采購方式；然后對所采購資產對高校的教學、科研及管理后勤工作所起的作用進行評估，合理預測該資產的使用情況，防止出現采購后資產閑置情況，有效提高資產使用效率；其次，根據審定采購計劃制定本年資產采購預算。資產購置完成后，資產管理部門應做好資產的入庫、保管工作，財務人員應根據資產管理部門所確定的資產分類、使用年限等做好資產的記賬與折舊方式的選擇，并做好資產賬目后續計量與管理工作。在日常資產管理與使用過程中，資產的管理、使用部門與財務部門之間應互相監督；在資產使用過程中，發現資產丟失、損壞等問題，應及時明確責任，并進行賠償。在資產處置時，應明確資產是否達到使用年限，是否還可以繼續使用。對于達到使用年限且無法使用時，應向資產管理部門申請處置該資產，由資產管理部門對資產進行審核，如果審核通過則進入報廢程序，待報廢后報財務部門進行資產處置處理；如發現資產還可以繼續使用則應本著勤儉節約的原則繼續投入使用，并且通知財務部門不再計提資產的折舊與攤銷。通過健全資產內部控制系統，可以轉變以往粗放的資產管理方式，有效提高資產的使用效率，避免浪費。

（二）合理選擇折舊、攤銷方式

新制度要求高校在進行固定資產折舊和無形資產攤銷核算過程中，要按照資產使用性質選擇合適的折舊（攤銷）方法，而不是“一刀切”式全部按照一種方法計提折舊（攤銷）：對于類似辦公桌椅之類的固定資產，其使用年限相對較長，產生的損耗不大，因此在選擇折舊方法的時候就可以選用直線法。對于打印機等有一定工作量限制的固定資產，折舊選用工作量法。對于機動車等在使用初期利用度較高，但隨著使用年限的增長，會產生較大的磨損，也極容易發生故障，利用率不斷下降的固定資產，折舊一般選用年數總合法等等。這樣進行資產后續計量，不但更加符合實際工作需要，也可以提高資產采購決策可靠性；同時也是實現精細化、個性化管理的需要，進而提高高校各項資產的使用效率。

（三）加強信息化建設

加強信息化建設能夠有效改善各部門之間信息不對稱的現象，加強各部門之間的聯系，提高管理能力與效率。首先，能夠實現外購資產全過程監管：信息化的資產管理系統能夠實現外購資產從申請、采購、驗收、入庫、折舊到處置等全過程監管；并且，借助信息系統可以防止在各個流轉環節出現人工處理的錯漏。其次，新的無形資產管理系統需區別于固定資產管理。針對無形資產的特性，對其申請、研發、驗收、確認等進行管理，以實現正確確認高校無形資產，避免將無形資產費用化處理，導致高校資產價值減少。最后，加強資產管理系統信息化水平，有助于加強與財務記賬系統、財政一體化系統等對接。讓信息多跑路，能夠有效提高資產管理與核算效率和準確性，從而提高高校資產管理水平，同時也可以減少人工基礎性重復工作，提高工作效率。

（四）提升人員素質

新舊制度轉換，需要財務人員轉變原有的思維模式，以保證完成資產核算與后續計量的工作。在原高校會計制度下，會計工作更多的是針對已發生業務的核算，財務管理也更多為被動的事后管理。新的高等學校財務制度在財務管理目標上改變了被動的事后管理的管理方式，強調了預算的約束作用，要求高校的財務管理實現全過程、全方位管理。同時，財政部門通過“一體化”平臺的建設，加強了對資金使用的監管力度。再加上“雙基礎，雙分錄”下財務報告的基礎也改變了，高校既要編制決算報告又要編制財務報告。因此，高校需要聘請對新政府會計制度的核算要求有較深的了解和具有豐富的高校工作經驗的人才，對高校會計和資產管理相關人員進行培訓，以提高這些人員的思想認識和實際業務能力。還需定期地組織各部門報銷人員、資產管理人員和會計人員之間溝通和交流，讓相關人員掌握新制度下資產管理要求，明確固定資產、無形資產相關確認、計量要求。從源頭上轉變高校資產管理的思路，明確資產管理的重要性，并準確掌握資產管理辦法，進而提高資產核算水平，適應新制度要求。

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（作者單位：山西財經大學 山西太原 030006）

[作者簡介：王月喬（1989—），女，碩士研究生，山西財經大學財務部，會計師。]

（責編：若佳）