大數據背景下內部控制對集團企業會計信息質量的影響研究

劉靈巧

（作者單位：成都航天通信設備有限責任公司）

目前，對大數據的確切定義還是比較模糊的，大數據應用者對它的使用方式也存在著不同的目的。從廣義上講大數據就是不斷收集數據的大數據集，然后基于大數據集進行分析和輸出決策的計算機應用程序。從計算機技術本身來講，大數據是存儲不斷擴容的結果，也就是數據集規模越來越大的一個集群，但實際上不是這樣的。大數據是基于某種命令下有條理的各類數據的集合，一方面是結構化數據，另一方面是非結構化數據。大數據收集的源頭比較多，包括集團企業內本身生成的數據和來自行業等的第三方數據。內部控制作為企業運營安全的基礎，在現代企業經營體系中受到的重視程度不斷提高，并且會計信息質量影響到企業決策和監管的基礎，信息質量的有效性直接影響著企業的發展[1]。所以，研究大數據背景下內控對會計信息質量的影響，既能夠提高會計信息的質量和可靠性，又能夠幫助企業更好地建立和完善內部控制體系，更加深入地探討企業發展過程中財務會計轉型及創新的方式。

一、大數據背景下集團企業內部控制特點和會計信息化特點

（一）集團企業內部控制制度和會計信息化建設內涵

內部控制制度是近幾年廣泛適用于現代化管理體系下的公司治理，是當下不斷變化下的市場形式的產物。集團企業要持續經營和發展，就需要不斷迎合市場的發展，并且不斷推陳出新，把制度挺在前面，緊跟時代的步伐，不斷提高企業內部控制程度，使企業能夠穩健地發展。建立健全內部控制制度，能夠有效推動各事業部之間的協同發展，推進業財融合的發展，使財務部門和業務部門無縫銜接，提供更加可靠的經營和財務數據，從而為管理者決策提供堅實的基礎。集團企業會計信息化建設，在現代企業管理建設中處于領先地位，是管理和運作企業的核心。集團會計信息成為整理業務、管理、市場信息的一個紐帶，起著重要的作用。

（二）集團企業內部控制實施的重要性和會計信息化建設意義分析

世界經濟一體化催生了更多的機會，但也帶來了激烈的競爭，如何在這個競爭激烈的市場下保持自己獨特的優勢，并且在競爭中立于不敗之地，是集團企業必須要面對的問題。隨著內控制度在實施過程中不斷地優化和完善，內部控制理論成為現代企業管理模式下不可或缺的一套理論。我國許多集團企業對內控制度的理解不夠充分，即使有制度但在執行的過程中又大打折扣。只有將內控制度滲透到企業管理和經營中的各個環節，才能夠保證執行效果，并不斷提高集團企業的管理水平，確保有效發揮制度帶來的功效。集團企業會計信息化建設的作用主要包括：一是內部控制制度下獲得的數據更加有效，會計信息化程度更高；二是由于數據庫已經捕捉了大量的信息，大數據有利于開展有效的財務預測；三是會計信息化為企業經營決策提供全面精準的數據支持；四是會計信息化對財務管理、經營情況及市場情況提供更有效的對策；五是會計信息化建立健全可以推動整體素質的提高。

（三）集團企業內部控制減輕風險的作用和會計信息化收集有效信息

集團企業內部控制作為企業持續經營的重要手段，能夠幫助企業躲避很多風險。一是集團企業內部控制能夠識別并評估風險；二是集團企業內部控制通過發展規避了大量的風險；三是集團企業內部控制比小企業具備更高的風險應對能力。

（四）集團企業內部控制提高資源利用效率的作用是會計信息化加工的結果

筆者在研究集團企業會計信息化時，了解到可能影響大數據的可靠性的主要原因是“數據孤島”等情況導致工作仍需人為干預，具體有：一是數據錄入是人為還是自動抓取，對數據的來源的可靠性存在較大的不確定性。集團企業中的各事業部可能會選擇性地對所提供數據偏向更優于本部門的策略。二是從軟硬件設施來看，會計信息化系統軟件的功能還沒有達到最優，在自動化分析、智能化分析方面還不夠完善，在大數據收集過程中對自動識別挖掘不足，造成了后續報告的全面性、真實性不高。三是會計信息系統在互聯網環境下容易遭受外部攻擊而發生數據丟失、泄露或篡改等危險，數據可靠性無法得到有效保證。加強內部控制體系建設，不僅能夠減少各種風險，還能夠提高企業資源利用效率，主要包括：一是內部控制能夠規范業務流程；二是內部控制能夠優化資源配置；三是內控可以提高管理效率。

二、大數據背景下集團企業內部控制下的會計信息質量存在的問題

（一）集團企業內部控制缺陷對會計信息質量的影響

目前，較多的集團企業依據自身經營管理發展的需要，不斷建設了單位軟硬件設施，上線了如ERP 等信息模塊，把生產、經營和管理通過線上的方式加強內部交流和控制。但根深蒂固的流程模式和思維模式還沒有徹底改變，較多的流程還是不太合理，如本應該都是計算機軟件完成的事情，由于缺乏完全的信任，仍然是人工為主，信息技術為輔的模式，造成信息技術提升工作效率未達到相關需求。大數據下的會計信息化管理，也不僅僅是本來人工干的活由計算機代替，重要的是信息技術對大數據的縱橫對比分析，依據信息提取歸集需要對集團企業的所有業務流程都進行優化和重組，有利于為高效收集數據資源提供便利，完整和有效的源數據，才能保障數據處理過程中數據信息系統發揮智能化的強功能，不然只能是“換湯不換藥”。假如集團企業內部控制系統不夠健全，則會造成會計核算過程中出現偏離和誤差，這種誤差和錯誤在經過信息化收集后，最終會影響財務報表的準確性，導致披露的會計信息不準確。

（二）集團企業內部控制失靈對會計信息質量的影響

集團企業內部控制失靈，是指企業內部控制體系中的某些環節或控制措施，未達到當初設計的效果，導致會計信息質量存在較大的不確定性。假如集團企業的內部控制失靈，則不能判斷接下來的會計信息質量會在哪一個環節出現問題；再就是信息收集模塊的功能各異、在建設初期階段協同方面還存在一些問題，必然會造成會計核算過程中的偏差或錯誤，錯誤會計信息在經過幾道系統分析后，可能就會造成錯誤越來越大。假如企業的內部控制失靈，還有可能導致欺詐和不當行為的發生，進一步降低會計信息質量。功能模塊雖然在一定程度上提升了工作效率，但若在內部控制環節出現了問題，未能從頂層設計的角度統一規劃各部門、子公司、分公司的信息化系統，便會導致各類數據標準不統一[2]。

（三）集團企業內部控制欺詐對會計信息質量的影響

集團企業內部控制欺詐，是指企業內部人員通過對企業內部控制體系的繞過或規避，從而制造虛假的會計信息。原因可能有如下三個：一是系統數據人工錄入時的“數據加工”問題無法有效杜絕，各事業部存在利己傾向；二是信息化系統要不斷升級和改造，把漏洞加以彌補；三是大數據信息化系統在互聯網環境下，更容易遭受外部攻擊而發生數據丟失、泄露或篡改等危險。

（四）集團企業會計管理不具備應對風險的能力

目前，業財融合已經成為現代企業管理的必由之路，集團企業大數據信息化系統不僅要求復合型人才的大量加入，還要制定符合企業發展的制度。但通過調研發現，復合型人才在企業當中明顯偏少，技術、財務、計算機等集于一身的專業人才較少，對信息系統產生了較大的障礙。究其原因：一是工作壓力較大，財務人員、業務人員缺乏足夠的時間、精力和動力去學習和提升，只滿足于完成基本工作；二是集團企業在人才引進上存在不足，復合型人才儲備不足；三是集團企業忽視了對工作人員的培養，員工持續成長的渠道和機會有限。

三、大數據背景下集團企業內部控制下的會計信息質量問題的解決對策

（一）集團企業要加強內部控制建設及信息化建設

集團企業建立健全內部控制是保障會計信息質量的重要途徑[3]。所以，集團企業應建立健全內控制度，規范約束執行過程，推進內部控制有序運行。加強集團企業大數據信息化建設還需要改變工作模式，通過應用計算機信息前沿技術，整合集團企業生產、經營和管理的模式，建立統一的系統信息平臺，通過協同集中化處理，使工作效率不斷提高。集團企業要想達到這些目的，需要優化和重組企業內部所有業務流程，用先進的管理體系來推進信息化建設，并不斷加強內部控制人員所需要的培訓和教育，增強人員的內部控制意識，采用信息技術手段支持內部控制。

（二）集團企業要運用信息化建設提高內部控制執行效力

集團企業要從戰略發展的角度確定信息化系統建設的整體規劃，在信息化建設時應充分考慮系統的兼容性及遠程服務器登錄，前期規劃時就要做一張大網。在技術指標的統一標準下，弄清楚集團企業目前現存的信息系統，需要二次開發的就升級改造，架構不同不能升級改造就推倒重來，使之成為集團企業信息系統的一部分，來確定內部控制的優先級和目標，達到內部控制執行力的基礎條件。集團企業要在管理上持續提升內部控制的執行效力，通過各種管理手段促進形成內部控制的持續改進機制，最終不斷提高內部控制的執行效力。

（三）集團企業要依據大數據信息化建設加強內部控制監督與評價

集團企業在進行數據信息化建設時，需要考慮系統建設的設計成本、規劃成本、集團企業數據來源等因素，通過對比及試用等最終確定性能優良、操作簡單、安全可靠的信息系統，進而形成標準規范統一的流程，確保數據真實可靠。內部控制監督與評價，是保障會計信息質量的重要措施之一，二者是相輔相成的關系，集團企業應建立健全內部控制監督與評價機制[4]，明確監督和評價的流程和方法，以達到內部控制的有效性和可靠性。集團企業還需要注重復合型人才的培養，加強內部控制監督和評價人員培訓，不斷跟上時代的步伐，提高其專業素養，支持在信息化下的內部控制建設。以上措施能夠有效提高會計信息的準確性、可靠性，為企業的決策和管理提供有力支持。

（四）集團企業要推動企業內部控制的創新以應對內部控制欺詐

集團企業要想在市場競爭中持續發展，就必須不斷提高對外部環境的適應能力以及提升內部資源的利用效率，推進落實內部控制制度，把內控制度作用切實發揮好，不斷加強內控制度的創新。集團企業既要抓產品創新，又要充分重視內控工作的落實。一是集團企業要重視人才的培養和發展，樹立以人為本的管理理念，讓人才充分感受到單位的企業文化和經營理念，產生內生動力，自覺維護企業的發展和穩定，進而推動企業的穩步發展[5]。二是集團企業在互聯網系統安全方面要加強安全防火墻建設，來應對互聯網風險。集團企業要在軟硬件設施采購源頭把好關，采購安全的設備和軟件，提高系統安全等級。集團企業內部控制欺詐也是企業面臨的重要風險之一，建議采取以下措施進行防范。一方面，集團企業要不斷建立健全各項規章制度，在制度約束下確保每一項制度都能夠被保證不折不扣地執行，以達到管理的有效性和持續性，減少欺詐的發生。另一方面，集團企業還要定期對集團內部的各項規章制度進行查漏補缺，確保在與國家的法律法規不相沖突的前提下，做到詳實有效，以防止內部控制被濫用。最后，集團企業應加強內部員工的培訓和教育，提高員工對內部控制欺詐的警惕性，減少內部控制欺詐行為的發生。通過以上方法，集團企業可以有效預防和應對內部控制欺詐風險，保障所提供的會計信息質量的真實性和可靠性。