關于行政事業單位財務管理問題的思考

尹曉華

行政事業單位的收入主要來源于財政撥款，政府各部門的日常運轉依靠地方財政收入的支撐，按其職責分工進行社會各領域的管理和提供各方面的公共服務，完成每期工作目標和任務。本文所指事業單位僅限財政全額撥款事業單位，不包括企業化管理的事業單位?，F階段，受當前經濟形勢和人口老齡化等因素的影響，我國經濟發展速度放緩，總體財政收入減少，資金緊張。為克服當下的困難，幫助國家減輕經濟負擔，政府各部門必須縮減開支。

加強行政事業單位財務管理的重要性

一、保障經濟資源合理使用

通過加強財務管理，盡可能把有限的資源用到最需要的地方，保障單位內部經濟資源的合理分配，盡量消除或減少無用、低效用的支出。

二、保障財政預算平穩運行

各部門通過加強預算管理，保障財政預算合理安排和順利執行，盡量避免重大突發事件導致的臨時追加調整預算。

三、提升自主高效管控意識

領導干部要提高自主管理意識和能力，知人善任，樹立主人翁精神，增強責任心，激活每個人的工作積極性和活力。

行政事業單位財務管理的現狀及存在的問題

一、預算管理存在的問題

（一）預算編制過程中存在的問題

一是預算編制不準確。單位不重視預算編制工作，財務部門遇到問題得不到支持，仍依照慣例自行解決，預算編制數據不準。二是預算績效管理不到位。單位整體和專項績效目標依靠財務部門人為推斷，填寫不客觀不準確。三是預算工作安排不合理。年度預算編制工作布置后，時間緊任務重，有些單位會因為申報資料不全而影響資金的申報。四是主管部門代為編制。按照預算單位級次和隸屬關系，各主管部門預算由本部門所屬單位組成，有些主管部門仍按照以前的做法代替所屬單位編制預算。

（二）預算執行管理中存在的問題

一是在預算執行中，在項目專項資金里列支了“三公”經費和其他經濟分類科目，超出了專項資金的使用范圍。支付申請和審批與預算指標不匹配，各項目之間資金混用和資金使用不當。二是列支了參加外單位培訓的費用。召開了會議和培訓，但沒有建立會議和培訓計劃編報和審批；沒有召開會議也沒有開展培訓，而將會議費培訓費預算指標自行調劑到其他項目使用。三是有政策但沒有安排預算指標，需要擠占其他經費支出，執行有困難。

二、資產管理與維修存在的問題

一是沒有申報資產配置支出預算。新增資產購置，在編制年度財政預算時，沒有根據資產配置需求，申報相關支出預算，而是自行調劑使用了其他預算項目。二是超標準配備資產。超價格標準配備資產，超級別標準配備公務用車，超額部分以車內軟裝或轉移到車輛維修保養費列支。三是維修費存在舞弊風險。資產使用人不愛惜設備，尤其是貴重的精密儀器，沒有按照使用說明書和要求做好用后清潔保養等日常管理工作，浪費財力，影響辦公。

三、財政預算一體化系統會計核算模塊存在的問題

（一）自動生成的記賬憑證的選擇方式

一筆業務事項，使用了多個項目資金，則會生成多個記賬憑證，系統提供了生成多個憑證或匯總生成一個憑證兩種方式可供選擇。但不論生成多個憑證還是一個憑證，都會有問題。

選擇匯總生成一個憑證時，可以完整反映該項經濟業務的全貌。但格式是多借多貸式，所有的借方單獨羅列在一起，所有的貸方同樣也羅列在一起，不分先后順利，每一個借方和貸方的對應關系不清楚，沒有前后邏輯順序。

而生成多個憑證的，是一筆業務按照使用的每一個項目，生成的多個憑證，但是該項經濟業務的原始憑證只有一份，貼到哪一個憑證后面都不太合適。

（二）過渡零余額賬戶和不過渡零余額賬戶

自動生成的記賬憑證，可以通過選擇過渡零余額賬戶和不過渡零余額賬戶生成不同的記賬憑證。這兩種選擇依然有問題。

選擇過渡零余額賬戶，每一個借貸方會計科目的對應關系不清楚。選擇不過渡零余額賬戶，省略了零余額用款額度科目，沒有登記零余額賬戶的銀行存款日記賬，會導致單位銀行日記賬與開戶銀行對賬單無法對賬。

（三）收入支出確認的問題

一是收入支出的確認方式。一體化系統2.0版，從原來1.0版先前確認收入再進行支出的方式改為收入與支出同時確認。每發生一筆支出，同時確認相同金額的收入。二是收入支出的確認時間。繳納人員社保經費時，系統在將零余額賬戶的單位部分轉入簽約繳費賬戶時，已經自動生成了借方支出貸方收入的記賬憑證，此時默認支出已經發生，財政部門據此實時比較預算執行支出與單位核算記賬憑證是否一致。

行政事業單位財務管理問題的原因分析

一、不重視預算管理

（一）單位不重視預算編制

一是預算編制需要單位各部門共同參與集體決議的事項，但很多單位領導班子不夠重視，認為預算編制只是財務一個部門應該完成的事。二是不重視預算績效管理。在預算編制過程缺乏績效管理意識，財務部門與業務部門配合不好，對整體和專項績效目標沒有進行有效的評估，缺少測算依據，填報不準。三是時間和節奏掌握不好。財務人員任務繁重，既要完成日常財務工作，還要應對各方審計和監督檢查。當年度預算編制工作布置后，如果不按照預算規定的步驟和節奏提前準備好所需資料，一旦申報資料遺漏很難再申請年中追加預算。四是主管部門不重視預算管理改革的要求。

（二）不重視預算執行管理

一是在預算執行中，單位不重視預算支出管理，各項目資金沒有嚴格按照財政預算批復執行，不關注支付申請是否與審批和預算指標相匹配，隨意調劑。二是不重視會議費和培訓費預算指標的支出，沒有召開會議也沒有開展培訓，就不能將會議費培訓費預算指標自行調劑到其他項目使用。三是政策與預算指標不匹配，擠占其他預算項目指標導致項目資金不足。

二、不重視國有資產管理

一是資產管理與預算管理脫離，在編制年度財政預算時，沒有申報資產購置預算，到需要時自行調劑使用其他預算項目購置。二是負責人對國有資產配置的要求認識不足，對超標準配置和轉移費用等違規行為忽視縱容。三是維修費管理松懈。資產使用管理不到位，維修費超預算支出，不加控制給違規行為以可乘之機。

三、一體化系統功能不完備，需進一步優化

一是自動生成的記賬憑證相比手工錄入的憑證，對應關系和邏輯順序不清楚。二是收入與支出同時確認的方式不合理。三是不過渡零余額賬戶記賬的方式也不合規。

加強行政事業單位財務管理的建議

一、加強預算管理工作

（一）關注預算編制工作

一是單位領導班子要把編制預算作為頭等大事來抓，要編制準確，沒有疏漏。二是關注預算績效管理。單位要對預算執行過程和結果負責，要把績效目標細化到每個部門，根據預算項目按時開展績效自評，監督自評的合理性和規范化，努力實現各個預算項目的績效目標。三是提前準備，及時申報。財務人員應分清工作的輕重緩急，按預算各步驟要求的時間段盡快報送資料、編制預算建議、申報項目庫。四是所有行政事業單位必須單獨編制本單位收支預算建議計劃，這樣才能保障財政預算撥款收入及時、足額到賬，滿足工作任務所需。

（二）重視預算執行管理

一是在預算執行中，各項目資金應嚴格按照財政預算批復執行，支付申請和審批與預算指標要精準匹配，不得自主調劑。項目專項資金不能列支“三公”經費，不得超出專項資金的使用范圍。二是單位應當建立會議和培訓計劃編報和審批。自主召開會議和培訓，把師資隊伍請進來，為本部門本系統人員提供專業服務。三是有政策依據但沒有預算指標的支出。如殘保金可以通過勞務派遣聘請殘疾人就業，通過向殘聯申報可以獲得減免。轉業軍人安置費可采用自有資金支出，或爭取上級部門補助。

二、重視國有資產管理

首先，在編制年度財政預算時，應當根據資產配置需求申報資產配置相關支出預算，再進行資產購置，不得自行調劑使用其他預算項目。其次，嚴格按照價格標準配備資產，對于車輛購置要嚴格控制，應當堅持厲行節約、簡樸使用的原則。最后，嚴格控制維修費。明確責任，將資產使用責任到人，如發現清潔不當或人為損壞，應與績效掛鉤。發現違規套取資金等違法亂紀行為，嚴肅處理。

三、優化一體化系統會計核算功能

（一）自動生成的記賬憑證的選擇方式

一筆業務事項使用多個預算項目生成的多個記賬憑證，應選擇匯總生成一個憑證，可以完整反映該項經濟業務的全貌。但要使每一個借方和貸方的對應關系清楚，有先后邏輯順序。

（二）過渡零余額賬戶和不過渡零余額賬戶

應選擇過渡零余額賬戶生成的記賬憑證。按照政府會計制度的要求序時登記零余額賬戶的日記賬，按時與銀行對賬單對賬。

（三）收入支出確認的問題

一是收入支出的確認方式。先確認收入再進行支出的方式比收入與支出同時確認的方式更合理。二是收入支出的確認時間。應統一口徑，當支出實際發生時，系統通過支付申請流程付款以后自動生成記賬憑證計入支出科目，而不是在申請額度和轉賬時確認支出。

響應中央政府過緊日子的號召，各單位必須勤儉節約精打細算。當前各級財政部門正在加緊實施新的財政政策，在穩步推進財政體制改革的同時，也加快了預算管理制度的改革?？s減不必要的開支，保障重點項目，把錢用在刀刃上，少花錢多辦事，就必須提高資金的使用效率。各行業主管部門要結合基層在財務管理實踐中反饋的各種問題，總結經驗和教訓，堵住漏洞，做好管理。應積極地聽取、收集廣大基層會計人員的意見并及時向財政部門反饋，財政部門應根據反饋意見引導軟件廠商優化系統相關功能，為單位會計信息化工作提供更高質量的技術服務。加快政府會計信息化建設，使系統功能更完備，以便財務人員做好核算，隨時掌握單位的財務狀況。（作者單位：邯鄲市食品藥品檢驗中心）