行政事業單位內部控制存在的問題與對策探討

史 紅

山東省疾病預防控制中心 山東 濟南

一、行政事業單位內部控制概述

行政事業單位內部控制主要是指行政事業單位為了履行職能、實現戰略目標、降低風險，制定、實施和執行的一系列制度和措施的總稱。

《行政事業單位內部控制規范（試行）》將內部控制五大要素融入風險評估、單位層面內部控制、業務層面內部控制、監督與評價等四個方面，建立了行政事業單位內部控制體系。

行政事業單位的內部控制目標與企業存在一定差異，不僅需要確保行政事業單位的經濟事項合法合規、資產安全完整、財務信息真實完整，還需要提高資金使用效率、提升公共服務水平。行政事業單位在內部控制過程中，需要堅持全面性、重要性、制衡性、適應性的基本原則。行政事業單位作為公共服務部門，需要不斷推進內部控制建設，優化資源配置，提高各項業務工作的規范性。

二、行政事業單位內部控制的理論基礎

1.新公共管理理論

新公共管理理論除了關注經濟和效率之外，十分重視公共服務的效果和質量，以滿足社會公眾需求為導向，通過引入競爭機制，不斷降低成本，提升公共服務水平。我國致力于建設服務型政府、高效型政府，非常符合新公共管理理論的相關要求。要想落實新公共管理理論的相關要求，行政事業單位需要加強內部控制建設。

2.委托代理理論

委托代理理論主要解決各種利益博弈問題，能夠規范代理人的行為。行政事業單位作為社會公眾的代理人，需要加強內部控制建設，更好地履行職能，提高社會公眾的滿意度。

3.風險管理理論

風險管理理論認為風險具有客觀性和必然性，行政事業單位需要采取一系列風險應對措施，有效規避風險。通過加強內部控制建設，行政事業單位能夠建立完善的風險管理體系，降低各類風險的負面影響，促進行政事業單位可持續發展。

三、行政事業單位內部控制存在的問題

雖然國家從宏觀層面對行政事業單位內部控制建設提供了指導，行政事業單位也初步建立了內部控制體系，但是在微觀層面，行政事業單位的內部控制工作由于受到各種因素的影響，仍然存在很多問題需要解決。

1.風險評估問題

風險評估既是行政事業單位內部控制建設的一項主要內容，也是重要的內部控制目標。因此，建立完善的風險評估機制，對于行政事業單位內部控制建設具有重要意義。從實際情況來看，部分行政事業單位在風險評估方面還有待完善。

第一，風險識別的精準度不高。部分行政事業單位雖然按照內部控制的相關要求，開展了風險識別工作，但是主要關注曾經出現過問題或發生風險的環節，這種風險識別方法存在較大的缺點，無法保證風險識別的全面性。

第二，風險分析不深入。部分行政事業單位缺乏有效的風險分析方法，以定性分析為主，很少開展定量分析，導致風險分析的客觀性較差，最終影響風險評估工作的有效性。

2.單位層面內部控制問題

單位層面內部控制主要以內部控制環境建設為主，內部控制環境涉及多個方面的工作內容，部分行政事業單位不重視內部控制環境建設，影響了內部控制落實。

第一，對內部控制不太重視。部分行政事業單位雖然按照上級主管部門和財政部門的要求，一直在推進內部控制工作，但是管理人員不太重視內部控制，沒有將內部控制作為一項重要工作，導致各部門的工作人員也不重視這項工作。

第二，內部控制信息化建設滯后。為了提高工作效率，行政事業單位在內部控制過程中，需要不斷加強信息化建設。目前，部分行政事業單位不重視內部控制信息化建設，影響了內部控制落實。

部分行政事業單位沒有結合各部門的工作需求，建立完善的內部控制系統，無法滿足各部門的工作需求。同時，內部控制系統無法覆蓋所有業務工作，存在管理盲區，容易造成各種問題。

3.業務層面內部控制問題

行政事業單位需要結合預算、收支、采購、資產、項目建設、合同等業務工作，落實內部控制的相關要求，不斷完善內部控制體系。目前，部分行政事業單位的業務層面內部控制還存在不足之處。

第一，預算管理不完善。預算管理是行政事業單位內部管理的重要內容，既關系到資金分配和使用的合理性，也影響內部控制的有效性。目前，部分行政事業單位不重視預算管理，沒有嚴格落實內部控制的相關要求。

首先，預算編制缺乏全面性。部分行政事業單位沒有結合實際情況進行預算編制，無法對財務工作和業務工作進行有效約束，難以發揮預算管理的積極作用。部分行政事業單位由財務人員負責預算編制工作，業務人員很少參與，導致預算編制質量不高。

其次，預算執行不嚴格。部分行政事業單位沒有嚴格按照預算方案進行預算支出，預算執行存在較大的隨意性，既影響了預算管理的嚴肅性，也容易增加風險。部分行政事業單位隨意調整預算方案，影響了預算執行率，不利于各項工作順利開展。

最后，預算考核流于形式。預算考核是預算管理的重要環節，只有加強預算考核，行政事業單位才能全面了解預算管理工作情況。目前，部分行政事業單位的預算考核流程不完善，沒有設置合理的預算考核指標，導致預算考核結果不客觀。

第二，資產管理不完善。資產是行政事業單位履行職能的重要保障，資產的完整性和安全性是行政事業單位重要的內部控制目標。目前，部分行政事業單位在資產管理過程中，沒有實現全生命周期管理，導致資產管理水平不高。

在資產的購置和使用環節，資產管理人員進行臺賬登記，將資產信息錄入資產管理系統之后，沒有進行跟蹤管理。當資產使用部門、資產使用人員、資產保存地點等發生變化之后，資產管理人員沒有在資產管理系統中更新資產信息，導致資產信息不準確，容易出現賬實不符的情況。

隨著新政府會計制度頒布實施，行政事業單位的資產內涵和核算方式發生了較大變化。部分行政事業單位沒有根據新政府會計制度對資產管理措施進行調整，導致資產管理不完善。

4.監督與評價問題

監督與評價是行政事業單位內部控制體系的重要組成部分，通過開展監督與評價工作，行政事業單位能夠提高內部控制的有效性。目前，部分行政事業單位不重視監督與評價工作，出現了以下問題。

第一，內部監督流于形式。部分行政事業單位主要由內部審計部門對內部控制工作進行監督，由于內部審計部門不熟悉內部控制流程，導致內部監督流于形式。

第二，內部控制評價機制不完善。部分行政事業單位雖然開展了內部控制評價工作，但是由于內部控制評價機制不完善，無法準確查找問題，也難以提出具有針對性的改進方案。同時，由于獎懲制度不完善，無法發揮內部控制的約束和激勵作用，導致內部控制落實不到位。

四、行政事業單位內部控制的完善措施

1.加強風險評估

行政事業單位在內部控制過程中，需要加強風險評估，降低風險，規范各項工作流程。

第一，完善風險評估指標，加強定量分析。行政事業單位需要選擇合適的風險評估指標，從多個層面對風險因素進行全面評估，從而明確風險因素的影響范圍、影響程度。同時，行政事業單位需要加強定量分析，提高風險評估的精細化程度，為風險應對提供支持。

第二，加強風險管理。行政事業單位需要根據風險評估結果，建立風險清單，并編制相應的風險管理方案。通過采取系統化、體系化的風險應對措施，行政事業單位能夠有效降低風險，落實內部控制的相關要求。

2.加強單位層面內部控制

行政事業單位需要加強單位層面內部控制，建設良好的內部控制環境，促進各項工作順利開展。

第一，轉變思想觀念，提高認識。行政事業單位的管理人員需要轉變思想觀念，提高對內部控制的認識，協調各方面的資源，加強統籌管理，對內部控制體系進行完善。行政事業單位需要建立責任制，將內部控制責任落實到各部門和各崗位，完善組織結構。

第二，加強信息化建設。行政事業單位需要積極應用信息技術，加強信息化建設，為內部控制工作順利開展提供技術支持。行政事業單位需要加強信息收集、整理和分析，及時發現內部控制過程中存在的各種問題，并發布預警信息，提醒管理人員進行處理。

3.加強業務層面內部控制

行政事業單位需要加強業務層面內部控制，將內部控制與業務工作相結合，提高內部控制的精細化程度。

第一，加強預算控制。行政事業單位需要加強預算管理，將內部控制理念融入預算管理的全過程。行政事業單位各部門的工作人員都需要積極參與預算管理，及時提供相關的預算信息。

在預算編制過程中，行政事業單位需要綜合運用增量預算法、零基預算法、滾動預算法等預算編制方法，提高預算編制質量。

在預算執行環節，行政事業單位需要嚴格落實預算方案，保證預算管理的嚴肅性，避免出現超預算支出和無預算支出的情況。同時，加強預算監督，定期檢查預算執行情況，及時公布相關信息，加強內部監督。

在預算考核環節，行政事業單位需要設置完善的預算考核指標，選擇合適的預算考核方法，規范地開展預算考核工作，及時公布預算考核結果，并制定相應的整改方案，不斷完善工作流程，提高工作效率。

行政事業單位需要在預算管理的全過程中，積極落實內部控制措施，加強跟蹤管理，避免出現各種違規行為。

第二，加強資產控制。行政事業單位需要根據新政府會計制度的相關要求，完善資產管理體系，為資產管理提供支持。

行政事業單位需要建立資產盤點機制，定期進行資產盤點活動，確保賬實相符，避免出現資產流失的情況。

行政事業單位需要將資產管理責任落實到具體的負責人，加強資產保管、資產維護。同時，及時更新資產管理系統，保證各項資產信息的真實性、完整性和準確性。

4.加強監督與評價

第一，行政事業單位需要發揮內部審計的積極作用，保證內部審計部門的獨立性，加強對內部控制工作的檢查，及時提出審計意見。

第二，行政事業單位需要加強內部控制評價，建立完善的內部控制評價流程，規范地開展內部控制評價工作，出具內部控制評價報告，為不斷完善內部控制體系提供參考。

五、結語

綜上所述，行政事業單位需要不斷加強內部控制建設，提升內部管理水平。對于內部控制過程中存在的各種問題，行政事業單位需要增強內部控制意識，提高認識，加強風險評估，完善內部控制環境和內部控制措施，開展內部審計和內部控制評價，提高工作效率，促進行政事業單位可持續發展。