會計師事務所激勵機制對審計判斷的影響

□文/郭 丹 尚 杰

（黑龍江八一農墾大學經濟管理學院 黑龍江·大慶）

［提要］ 近年來頒布的審計準則多次強調在審計工作中運用注冊會計師審計職業判斷的重要性。提高審計職業判斷一直是學者關注的熱門話題。無論從審計過程還是會計師事務所的整體效益來看，合理運用會計師事務所激勵機制都是提高審計職業判斷的重要途徑。本文結合工作實踐，分析會計師事務所激勵機制在薪酬福利、考核晉升和精神激勵三個方面對審計職業判斷的影響，并提出相關建議。

近年來，審計行業在快速發展的同時也面臨著一系列問題，頻繁出現的財務造假和審計失敗案例使得會計師事務所的審計質量控制問題變得極為重要。而審計人員作為會計師事務所持續發展的主要資源之一，提高其職業判斷的準確性，是降低審計風險、提高審計質量的關鍵途徑。雖然審計人員的職業判斷依賴于自身的審計經驗、會計和審計知識以及個人能力，但環境因素也會對審計判斷產生影響，其中會計師事務所的激勵機制是重要的環境因素之一。因此，從審計判斷控制的角度來說，選擇有利于提高審計判斷的員工激勵機制對會計師事務所的長遠發展具有非常重要的意義。

一、激勵機制與審計職業判斷

（一）激勵機制。激勵機制是為了激發員工的主觀能動性，更好地實現主客體之間的相互作用而建立的科學管理制度。在這種管理制度中，融入了激勵措施，用來刺激員工，激發他們的內在驅動力，促使特定行為的發生，建立員工和組織之間良好的關系，提高員工的工作滿意度，并激勵他們為實現組織設定的目標而付出更多努力。要使激勵機制發揮有效作用，需要有科學的激勵方法和措施作為基礎，對員工進行全方位的物質和精神方面的激勵。一旦激勵機制形成并開始運行，它會迅速在組織層面產生作用，并將組織的運行狀態穩定在特定的動機之中。從心理角度來引導員工建立相應的目標動機，提高工作效率，為組織的發展提供更大的推動力。

（二）審計職業判斷。何為審計判斷，國內外學者討論的角度多樣，迄今為止尚未對其形成完全一致的認識。綜合國內外各種觀點，筆者認為：審計職業判斷是注冊會計師或審計人員在審計工作中，根據其專業知識、經驗和判斷能力，對審計對象的財務信息、內部控制和相關事項進行評估和判斷的過程。在這個過程中，審計人員會綜合運用所掌握的信息和相關準則，結合自身的專業判斷和經驗，來判斷審計對象是否存在重大錯誤、遺漏或違規行為。審計職業判斷的準確性和合理性對于保證審計工作的質量和有效性至關重要。因此，審計人員需要具備扎實的會計和審計知識，熟悉相關準則和規范，并且具備良好的分析和判斷能力。在復雜的審計環境中，他們還需要能夠靈活運用適當的方法和技巧來進行判斷。通過準確的審計職業判斷，可以確保審計工作的準確性和可靠性，為組織和相關利益相關者提供有價值的信息。

二、不同激勵要素對審計判斷的影響

（一）薪酬福利對審計判斷的影響。在20 世紀初，被稱為“科學管理之父”的弗雷德里克·泰勒提出了員工的工作積極性應由金錢所激勵的觀點。根據這一觀點，人們在工作中所做出的行為和選擇都是為了最大限度地滿足個人的利益目標。在組織中，經濟報酬被認為是引導員工工作行為和績效的主要激勵手段，因為組織通常以經濟報酬作為首要籌碼來滿足員工對經濟報酬的需求，以保護自身利益。

這種現象在會計師事務所中的審計人員身上尤為明顯。一方面審計人員常常通過比較收益來衡量社會公平性，收益差距對不同個體的激勵效果有所影響，并可能影響他們的工作滿意度。在同一級別的人員中，基本工資不受學歷等因素影響，職位晉升也沒有區別，這讓優秀的人員感到不平等和不被重視。此外，項目獎金在分配時沒有考慮到個人工作任務的差異，而是根據在項目上的時間和人員級別進行同等分配，這導致項目成員的工作積極性不高，嚴重影響工作效率。另一方面會計師事務所的工作通常集中在年末，而技術人員的薪資與參與業務的多少成正比。因此，在繁忙季節，事務所會以不良競爭的方式爭奪市場資源，并通過降低成本來實現利益最大化。由于時間緊迫、任務繁重，許多審計人員承受著巨大的壓力。過重的壓力可能對審計人員產生消極影響。一些技術人員對目前的薪資狀況不滿意，可能會導致執行任務時敷衍了事，這樣做缺乏對審計風險的評估，嚴重降低了審計判斷的質量。

綜上所述，薪酬福利是影響審計判斷的一個重要因素。如果會計師事務所能建立有效的薪酬制度，可以提高審計人員職業判斷的動力，激勵他們更加投入、敬業和謹慎地從事審計工作。這將使他們對被審計事項有更深入的了解和更全面的掌握，做出的審計判斷也將更加準確，有助于提高審計判斷的績效。

（二）考核晉升對審計判斷的影響?？己藭x升是一種評價員工工作質量和績效的方式，并且是現代企業制度下激勵員工努力工作的有效手段。對于知識型員工來說，他們更加注重自我實現的滿足，對個人職業生涯的成長有不斷的追求。作為知識型員工的審計師也有強烈的自我價值實現愿望，因此公司制下的考核晉升機制對審計師也能夠產生激勵作用。一方面在審計工作中，由于工作量大、時間緊迫等原因，審計人員有時會出現疏忽和錯誤。然而，如果審計人員意識到自己的工作表現會影響到職業發展和晉升，他們就會更加努力地工作，提高工作質量和效率，從而提高審計判斷的準確性和質量。但如果沒有明確的晉升標準和機制，審計人員可能會因為感到不被公正對待，認為自己的職業前景受限，缺乏發展空間和提升的機會，這就可能導致他們對工作的不滿和失望，影響他們對工作的投入程度和工作質量，進而導致審計工作的質量下降，錯誤和疏漏增加，從而影響審計判斷的準確性和可靠性。另一方面考核晉升可以幫助審計人員發現自身的不足，從而提高審計判斷的能力和水平。在考核晉升的過程中，審計人員會接受上級領導和同事的評估和反饋，了解自己的工作表現和不足之處。通過這種方式，審計人員可以發現自身存在的問題和不足，并采取相應的措施進行改進和提高。這些改進和提高的措施可以幫助審計人員提高審計判斷的能力和水平，從而提高審計工作的質量和效率。

綜上所述，考核晉升機制的不完善會對審計人員的職業判斷產生負面影響。缺乏激勵和動力、缺乏發展機會、不公平和不公正以及降低工作質量和效率都是可能出現的影響。因此，建立公平、公正和有效的考核晉升機制對于保持審計人員的職業判斷水平和工作質量是至關重要的。

（三）精神激勵對審計判斷的影響。馬斯洛需求理論提出人的需求是有不同層次的，按照對自身重要性水平來進行排序，從簡單的衣食住行到精神層面的自我實現。當低層次的需求得到滿足后，人們就會逐級升級更高層次的需求，這就成為了人們不斷努力的內在動力。其中，精神激勵是人類最高層次需求，而且遵循以人為本的原則，可以滿足審計人員心理上的需求。一方面隨著互聯網社會的發展和思想的進步，員工越來越重視精神激勵，對周圍和諧的人事關系也有著更大的需求，但會計師事務所卻仍然采用老式的管理方式，過于側重職員薪酬層面的激勵，對精神激勵卻略顯不足。員工感受到工作只是領導布置任務，自己去完成，不需要有自己的想法和創新，好像只要機械地完成任務，其他發生什么都與自己無關。這種管理方式無法讓員工感受到工作帶來的自主感和參與感，難以滿足員工對精神獎勵的現實需求，也無法從精神層面多樣、充分激發職員工作熱情和內生動力。如果審計人員缺乏工作熱情和積極性，對工作產生厭倦感，會影響他們對工作的投入程度和工作質量。另一方面雖然精神激勵適用對象覆蓋了全體員工，但經常條件過于強調“資歷”，相應的大會表揚激勵方式無法施加于多數員工，這使得精神激勵機制在實踐中主要服務于中高層管理者，嚴重打擊了基層審計人員的積極性，他們可能會因缺乏動力和積極性而無法提高工作質量和效率，從而影響審計工作的準確性和可靠性。

綜上所述，精神激勵現如今已成為會計師事務所不可或缺的激勵機制。精神激勵的缺失會降低審計人員的工作熱情，甚至嚴重可能導致人才流失。因此，建立多樣化的精神激勵機制以提高審計人員的工作熱情和工作質量是必不可少的。

三、會計師事務所激勵機制優化建議

（一）薪酬福利。對于絕大多數非管理層的員工來說，物質生活的改善確實是工作的重要目標之一。薪酬的高低不僅會影響員工的穩定性，還是衡量員工知識和技能水平的重要指標，同時也代表了個人在企業或社會中的地位。因此，會計師事務所必須采取合理的薪酬福利制度。一般會計師事務所的薪酬由基本工資、績效獎金和其他福利構成?；竟べY體現的是行業平均工資，會計師事務所可以略上調基本工資，使其高于行業的平均水平，員工會從心里感受到企業對自己的重視；并且不同職位的基本工資應有適當的差距，同一職位也要按照一定標準設置差額；績效獎金主要與員工的工作完成情況來掛鉤，員工就會盡力工作，提高審計判斷能力。

此外，會計師事務所還應實行靈活的福利制度。福利是職工在工資、獎金紅利以外的一種激勵與保障措施，如醫療、保險、休假等保障措施。只有這些福利措施真正得到落實，很好地解除員工的后顧之憂，才能使其全身心地為企業服務。事務所可以增加一些其他的福利來吸引和留住人才，例如補充醫療保險和企業年金。補充醫療保險可以報銷基本醫療保險無法覆蓋的費用，企業年金是對養老保險的重要補充。這些福利措施能夠有效激勵知識型員工。

每個事務所都應建立科學的薪酬福利機制，以鼓勵注冊會計師不斷提高自身的業務能力和綜合素質，從而獲得更多回報。同時，在事務所內部營造比貢獻、比水平、比能力的良好氛圍，使員工在為事務所做出貢獻的同時提升自身的價值。這樣的機制和氛圍將有助于提高員工的工作積極性和工作質量。

（二）考核晉升。審計人員解決了基本的生活問題后，他們會把關注力放在工作內容能否促進自己今后的發展、對實現自身價值有沒有幫助上面。沒有人喜歡平庸和碌碌無為，特別是對知識型員工，而且許多員工已經在自己的崗位上工作多年，對工作流程非常熟練，他們希望公司能給予他們更多展示技能的機會，并愿意接受更具挑戰性的任務，以提升自己的技能水平。

為了建立一個公平公正的晉升制度，會計師事務所應制定公開細化的考核評估標準。量化和數據化的績效評估是評估員工表現的關鍵，可以讓員工清楚地了解自己在過去特定時期所做的工作和完成情況。首先，明確技能列表，列出所有審計師應具備的技能，并對每項技能進行等級評估。其次，進行案例測試，在工作淡季定期為審計師提供判斷案例，以測試他們的審計判斷能力。最后，進行360 度評估，評估審計師在實際審計項目中的表現，如項目質量、時間控制等。

同時，完善晉升標準。晉升應更加注重審計師在判斷上的表現、在團隊中的合作與協調能力以及客戶那里獲得的正面反饋和評價，而不僅僅是工作量或工作年限。鼓勵審計師定期參加培訓和研討會，這應成為晉升的一個重要條件。董事會經過討論后，應將具備上一級職務工作能力的人提升到相應的崗位上。人力資源部在告知晉升結果時，應將評價依據反饋給所有員工，而不僅僅是一個分數，讓員工明白自己的付出與產出息息相關。

通過制定這些詳細的考核晉升機制，會計師事務所可以更系統地提升審計人員的審計判斷能力，并為他們其提供公平、公正的晉升機會。

（三）精神激勵。在社會復雜、工作強度較大的今天，事務所員工的內心世界更加容易空虛，全面多元化的精神激勵和有效的激勵機制是當前會計師事務所所缺乏的并且應該重視的問題。關于會計師事務所的精神激勵，可從以下幾個方面展開：第一，榮譽表彰激勵。事務所可以定期公開比較員工的工作成果，并對排名前列的員工進行表彰，例如建立榮譽墻、企業宣傳冊、制作崗位標兵標牌等方式對優秀員工進行介紹和展示；對在工作中表現突出的員工委以相對其以前任務更重要的工作，或者可以將重要的工作任務委托給表現突出的員工，或將一個工作細分為小塊，分別安排員工負責，明確任務和責任，提高員工的工作地位和自信心。第二，尊重并施加情感關愛。在工作中，會計師事務所要平等對待每一位員工，尊重員工，員工才能夠更好地尊重工作和單位，以主人翁的身份去完成每一件工作。在說話語言方面，對員工說話要客氣有禮貌，做到不嘲笑不輕視，同時要認真聽取員工對于工作上的意見，廣集思議，便于更好地開展工作。在施加情感方面，在以往的基礎上更加關注細節，讓員工對會計師事務所產生強烈的歸屬感和責任感。例如，組織集體活動、提高優雅的辦公環境、重視員工的工作餐營養品質、領導慰問員工生活并解決員工的實際問題，讓員工感到被關注和尊重。

綜上所述，當人的物質需要得到滿足后便會注重精神上的獎勵，同時精神上的慰藉更能夠激發員工的工作積極性，更能體現員工的需求。因此，這些激勵方式能促使成員渴望將事情做得更為完美，努力提高審計判斷質量，獲得更大的成功。

四、研究總結

現如今，我國會計師事務所處于快速發展時期，提高審計人員職業判斷對事務所在競爭激烈的市場環境中提升整體競爭力是非常重要的。本文通過研究三個激勵因素對審計判斷的影響發現，物質激勵通過給予員工實實在在的獎勵，如工資和獎金，來肯定和贊賞他們的貢獻，提高員工的工作熱情和積極性，從而激勵他們更加努力地工作；而精神激勵通過贊美、表揚、關注等方式，增強他們的工作滿意度和忠誠度，使他們在工作中取得更好的成績。因此，在實際應用中，會計師事務所應該綜合考慮兩種激勵方式，根據具體情況進行有機結合，以最大限度地激發審計人員的潛力和審計判斷能力。