建筑施工企業納稅籌劃策略研究

鄭義陽

摘要：稅收是企業日常經營活動中的一項重要支出，具有風險和彈性，同時也需要管理和籌劃。隨著中國稅收法律體系和管控手段的不斷完善，越來越多的企業選擇通過合理合法手段節約稅收支出，同時防范規避稅收風險，助力實現企業價值最大化。但納稅籌劃工作是一項系統工程，具有一定的復雜性，需要企業管理者研究思考科學有效的措施，以突破各項制約因素，切實實現企業稅收管理目標。本文以中鐵J公司為例，分析闡述了納稅籌劃中的相關問題，提出了做好納稅籌劃的思路和對策。

關鍵詞：納稅籌劃；管理；對策

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.07.061

0引言

制定科學合理的納稅籌劃方案，可以降低企業稅負，提高企業效益，促進企業高質量可持續發展。近年來，中國的稅收法律體系和管控手段逐步完善，企業通過偷稅漏稅獲取特殊效益的可能性大幅降低，依法納稅才可保障企業健康長遠發展。納稅支出是企業的重要成本費用項目，越來越多的企業開始通過合法合理手段節約稅收支出，減輕經濟負擔，通過防范和規避稅收風險，提高經濟效益。鑒于此，論文選擇中鐵J公司為案例研究對象，研究建筑施工企業納稅籌劃優化問題，具有一定的現實意義。

1中鐵J公司納稅籌劃現狀分析

1.1中鐵J公司經營背景

J公司是具有國家一級總承包施工資質的大型建筑企業，注冊資本5.66億元，公司下設10余個分支機構和控股企業，在上海、安徽、深圳、昆山等地設有分公司。公司經營范圍包括承接境內外房屋建造、總承包施工、市政公用工程、水利水電工程、鋼結構工程、園林古建、機電工程、消防工程、建筑裝飾工程、建筑設計與監理項目、總承包管理、建材科研開發、房地產開發物業管理等。公司通過ISO45001職業健康安全管理體系，ISO14001環境管理體系，ISO9001質量管理體系認證。

1.2中鐵J公司涉稅情況

J公司納稅籌劃的動機，一是提升稅務管控能力，規避涉稅風險；二是合理減輕企業稅負，構建良好的稅收環境，實現企業的發展目標。隨著企業規模不斷擴大，國家“營改增”深入推進，J公司涉稅事項不斷增多，亟須專業的管理人員和機構，對公司稅務工作進行系統管理，著力提升公司稅務管控能力，規范管理，依法納稅。J公司最初由兼職人員負責納稅申報，之后改為專人負責，近期成立了稅務管理部門。

近年來，國家連續出臺多項稅收優惠政策，減稅降費金額巨大。J公司在稅務管理的總結回顧中發現，公司對一些稅收政策理解掌握不夠，致使享受政策紅利不充分，變相造成公司經濟利益流失。另外，在部分生產經營活動中的稅收環節策劃不夠，導致企業稅負增加，同時加劇了公司資金緊張的局面。通過實踐與經驗的積累，J公司逐步意識到，稅務管理特別是納稅籌劃的潛力是巨大的，需要進一步去挖掘，助力企業健康穩定發展。通過合理的納稅籌劃，納稅的時間和納稅的金額做出調整，生產經營活動就有了更多的發展空間。

1.3中鐵J公司現行納稅籌劃方法

1.3.1積極申報高新技術企業，享受企業所得稅15%的低稅率

J公司擁有多項施工工法專利，是國內知名建筑企業，完全有實力申報國家高新技術企業，享受稅收優惠政策。J公司制定申報高新技術企業的目標后，按照要求使用“研發支出”等專項會計科目對研發投入進行費用歸集，滿足專賬核算管理要求；確保費用緊貼研究課題，與所依托結構工程相匹配，足額列支費用，規范完整上報資料，成功通過國家高新技術企業認定。

1.3.2通過增值稅管理，節約資金流出

根據稅法規定，一般納稅人銷售自產砂石及商砼可以選用簡易辦法按3%計算繳納增值稅。在具體考慮運輸成本、供應保障等因素的前提下，J公司要求簡易計稅項目盡可能選擇與適用3%征收率的供應商合作，一般計稅項目則結合自身資金情況及一般性物資采購比價原則，選擇最優方案。如甲項目為一般計稅項目，地材招標時，甲供應商報價為198元/立方米，開具稅率為13%的專用發票，乙供應商報價181元/立方米，開具征收率為3%的專用發票。經計算得知，甲供應商不含稅價為175.22元/立方米，乙供應商不含稅價格為175.73元/立方米，如選用乙供應商則材料成本上升0.51元/立方米，該項目需采購地材約20萬方，選用乙供應商可以用10.2萬元成本的上升換來340萬元資金的減緩流出。鑒于該項目資金高度緊張，研究后認為選用乙供應商雖會造成材料成本小幅上升，但所節約的資金更有利于項目實施，最終該項目選用了乙供應商。

2中鐵J公司納稅籌劃存在問題

2.1納稅籌劃存在的主要問題

2.1.1管理觀念滯后

J公司的納稅籌劃管理缺乏主體性認知，企業沒有圍繞發展的狀況進行專業的納稅籌劃管理，稅收觀念滯后。納稅籌劃管理涉及企業發展的方方面面，J公司納稅籌劃工作由財務部門代為管理，會產生納稅籌劃的認知不足，導致企業缺乏整體性的判斷。其次，J公司業務分布在全國各地，而各地稅收政策執行存在差異，兼職納稅籌劃的項目財務人員短時間內無法完全理解掌握當地的稅收政策，在納稅籌劃方案設計方面缺乏完整的規劃，容易給企業帶來不可計量的損失。同時，財務人員對企業的經營模式和業務處理了解不夠全面，無法將納稅籌劃方案與企業的實際需要相結合，未能充分掌握企業的相關風險，導致無法真正解決企業業績經營中的難點。最后，企業納稅籌劃的目標不太明確，單純節約稅收爭取較高利潤的思想占主導地位，未能從企業長遠發展的角度，思考企業的納稅籌劃思路，追求低稅負的同時增加了潛在的稅收風險，影響了企業的健康發展。

2.1.2管理制度不全

企業在日常生產經營和不斷發展擴張的過程中，既需要針對具體業務的納稅籌劃方案，也要有影響未來發展的納稅籌劃愿景。J公司的納稅籌劃缺乏科學的納稅籌劃理念和穩定且專業的納稅籌劃團隊，沒有整體方向感，臨時抱佛腳的補救性納稅籌劃，存在不符合合理合法憑證和依據的風險，缺乏法律支撐，同時缺乏長期戰略的籌劃也容易擾亂正常經濟秩序。事中事后規避高稅負的納稅籌劃行為，導致企業內部紊亂，籌劃未能精準體現在未來發展預測中，對納稅籌劃的重點把握不準確，導致發展的著力點不穩定。納稅籌劃制度不健全，影響了企業納稅籌劃整體效果的實現。

2.1.3納稅籌劃策略片面

納稅籌劃可以通過控制企業收入的方法進行操作，J公司納稅籌劃過程中，在收入賬戶設置、結算方式選擇、收取賬款方式、取得發票等憑據類型方面未基于企業實際情況操作。由于確認收入的不同時點，選擇的結算方式不同，確認標準不同，納稅籌劃時如果確認收入的節點不準確就容易導致直接收款時間推遲或者是提貨單時間推遲，影響市場化發展背景下銷售業績的實現。納稅籌劃選擇沒有遵循合同要求，沒有按照合同計算方法完成，就容易造成無法彌補的損失。

在成本費用策劃方面，J公司沒有根據納稅籌劃理念選擇存貨發出計價的方式，導致成本計量頻繁出現問題，在先進先出法、后進先出法、加權平均法等計價方法選擇中，未能考慮增加企業流動資金的現實要求，特別是在參照標準執行過程中沒有充分運用成本費用分攤列支方法，在稅法允許范圍之內，沒有按照合理的要求進行規劃，費用列支等應用存在問題。

2.2存在納稅籌劃問題受到的主要制約因素

2.2.1內在制約因素

納稅籌劃的內在因素包括納稅人自身的經濟狀況、經營的規模、業務范圍、組織機構、稅種等，經營范圍越大，那么稅務管理的復雜程度越高，納稅籌劃的空間也越大。例如稅收的優惠條款、納稅條款等都具有一定的彈性，稅基越寬稅率越高，稅負就越重，如果相近經濟業務有不同的稅收政策，納稅籌劃方案就有了更多的選擇空間。納稅人經濟業務的內容越豐富，在納稅籌劃過程中需要考慮的元素就越多，要積極考慮相關政策是否可以減免稅收，納稅人是否采用雙重征稅的方式等。根據J公司的實際情況分析內在制約因素主要有以下兩方面。

（1）企業所屬行業情況。J公司作為建筑施工企業，項目分布范圍廣、人員流動性大，各施工地經濟發展水平、市場環境、稅收環境差異較大。由于單個項目稅務業務比較單一，容易形成思維慣性，導致稅收政策的利用陷入誤區。

（2）企業業財融合程度。建筑施工企業，成本類別繁雜，業務流程較長，各部門間溝通協作不夠流暢。部分業務人員對成本劃分理解不夠透徹，如項目部購買的環保節能設備無法有效統計歸集，從而失去了其本身的節稅功能。又如小規模納稅人僅按1%征收的稅收政策延期，項目部實際業務經辦人員沒有理解稅率變化對企業的影響，導致無法有效利用優惠政策。

2.2.2外在制約因素

企業客觀性的制約條件影響了納稅籌劃的開展，例如稅收相關政策規定不清晰，企業發展面對復雜的環境，納稅籌劃工作中缺乏法律上的認可，有些納稅人存在偷稅逃稅等情況，納稅人與稅務機關之間形成了意見不一致等摩擦，原本良好的納稅活動受到客觀環境的影響，在客觀上制約了納稅籌劃的開展。從以下兩方面分析J公司的外在制約因素。

（1）稅收政策清晰程度。如高新技術產品（服務）收入是指：“企業通過技術創新、開展研發活動，形成符合《國家重點支持的高新技術領域》要求的產品（服務）收入與技術性收入的總和”。實際認定高新技術產品（服務）收入時會有一定困難，其一是企業現有的產品（PS）是否符合《重點領域》的產品（服務）；其二是企業已擁有自主知識產權（RD） 是否屬于轉換產品（PS）的核心技術。尤其是在一些特殊行業，對于該數據的確認存在爭議。

（2）稅收征管環境的變化。經濟情況是多變的，稅收政策無法完全覆蓋一些新情況、新問題，而且由于認知和實踐能力的局限，稅收政策也不可避免地存在一些漏洞和缺陷。這使得企業納稅籌劃存在空間的同時，也相應受到了束縛和制約。

3中鐵J公司納稅籌劃優化策略

3.1優化納稅籌劃管理目標

優化納稅籌劃管理目標，減輕稅收負擔，符合納稅籌劃方案的要求。納稅籌劃管理目標要直接減輕稅負，實現涉稅零風險，納稅人賬目清楚，申報準確，繳納稅款及時足額，不會出現其他處罰的情況，在稅收方面沒有任何風險。在獲取資金價值方面，以年度繳額為標準優化體系目標，提高納稅籌劃價值，設定企業發展總體目標，明確發展環境，從長遠角度出發做好納稅籌劃，對納稅籌劃進行詳細分析，納入全年計劃和階段性計劃，按照納稅籌劃的方法進行投資理財活動，實現企業可持續發展，在一定范圍內實現企業利益最大化，促進企業長遠發展。

3.1.1明確目標，精準進行納稅籌劃

納稅籌劃工作要從全局進行思考，在管理過程中要提高法律意識、財務意識，注重納稅籌劃的內容控制，例如節稅規劃由專家做好納稅籌劃，精準實現各個部門的目標，提高管理人員知識水平，提高競爭能力。

3.1.2提升企業效益，平衡資金與稅負水平

納稅籌劃作為一種調節企業效益的手段，企業要在不觸犯法律法規的前提下不斷降低稅負，通過合理安排稅收資金流，降低稅收對現金流的負面影響，提高企業資金使用效率，提升企業效益。

3.2健全納稅籌劃管理制度

實施納稅籌劃管理要做好各項制度的確立，從宏觀角度對企業進行全面監管。企業資產控制過程實施全面管理，借助納稅籌劃管理體系，明確資本的結構與價值，衡量二者之間的關系，進行科學的納稅籌劃設計，保障資本結構符合企業發展要求。在企業投資決策時，以回報率為主要衡量標準，做好納稅籌劃工作，合理選擇資金投入方式，確定股權配備結構，在稅收制度相關規定上配合國家政策，實現內部管理和外部管理的高度融合，促進企業快速發展。

3.2.1明確責任分工，實現管理制度化、流程化

企業納稅籌劃是系統性工程，貫穿詢價、招標、合同簽訂、計價、開票、撥款等流程，涉及企業各個經濟業務部門。因此，必須要通過組織領導、責任分解、流程規范等手段，督導部門間溝通協作，形成聯合作戰之勢。從企業的各項任務出發，工作人員參與到納稅籌劃中，并能準確把握納稅籌劃內涵，起到關鍵性作用。

3.2.2建立獎懲制度，避免管理表面化、空洞化

稅務籌劃工作要切實取得成效，必須配套形成責任明確、獎罰分明的考核約束機制，通過科學合理、易于量化的評價指標實施科學、公正的考核，真正將獎罰及時兌現到每個責任主體，才能達到施壓激勵的目的。

3.3防范納稅籌劃管理風險

中國企業在發展過程中納稅籌劃普遍存在水平不高的問題，沒有形成完善的理論體系，在納稅籌劃方面，很多企業的決策者觀念陳舊，風險管理意識相對落后，納稅人和稅法征收管理人對納稅籌劃的認知不足，特別是有些高層管理人員沒有認識到納稅籌劃的重要性，一些企業稅務部門在納稅籌劃的理解上仍然存在滯后的現象?？陀^因素和主觀上認知不足導致中國納稅籌劃受到阻礙，應強化對納稅籌劃的認知理念，開展納稅籌劃的理論研究，加強稅法指導，突出司法建設，建立完備的稅法法律體系。在企業發展建設的過程中，強調對企業的監督，建立高素質的納稅籌劃管理隊伍提高籌劃人的業務水平，有效開展納稅籌劃業務。在納稅籌劃風險控制方面，注重企業形象，做好企業的內部管理，重視各項工作的細節和效果，不斷完善工作制度，合法合規進行納稅籌劃工作。對納稅籌劃進行定期考核，提高工作積極性，促進納稅籌劃工作穩定發展。

3.3.1準確理解納稅籌劃內涵

企業納稅籌劃，絕不是偷逃稅款，務必要樹立合法合規的理念，備齊資料，有理有據。納稅籌劃要實現前置性工作模式，按照業務要求、法律要求實施系統化的建設。在各項業務真實的前提下，對各個環節進行嚴密管控。

3.3.2及時掌握稅收政策變化

稅收政策是不斷變化的，相關人員應積極學習掌握最新稅收政策，避免因稅收政策的調整導致已有納稅籌劃方案失去應有的價值，甚至給企業帶來涉稅風險。

4結束語

從J公司納稅籌劃的實踐中可以看出，納稅籌劃一定要以依法合規為前提，立足企業實際，嵌入企業生產經營的每個環節，研究納稅籌劃與企業各項經營活動之間的關聯性，在納稅義務發生之前進行周密細致的籌劃，做出最優決策方案。另外，企業管理者應充分認識納稅籌劃的重要意義，配備足夠的專業人才，深刻理解掌握國家稅收政策，建立完善稅收管理內控制度體系，逐步突破各類制約因素，有效防范規避各類稅收風險，才可以最大程度獲取納稅籌劃效益。

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