高速公路養護成本“定價”管控問題研究
——以X公司為例

熊科偉 趙佳莉 劉小麗

（1.江西贛粵高速公路股份有限公司，江西南昌 330013；2.江西財經大學，江西南昌 330013）

一、引言

隨著中國經濟的迅速發展和城市化進程的不斷推進，中國高速公路的發展也獲得了較好成效。江西省成為中國高速公路發展的典型代表之一，從1996 年南潯高等級公路建設開通以來，截至2022年，江西省高速公路里程已達6728.29 千米，高速公路逐漸形成了一個龐大的網絡，高速公路的管理與養護也被提上日程。

具體而言，江西省高速公路主要受4 種不同的主體管轄。一是江西省高速公路投資集團有限公司設立的大型高速公路管理中心及高速公路開發公司和X 公司負責所轄區域內的高速公路運營管理；二是地方政府設立的高速公路管理處，管理本地區部分高速公路；三是非政府機構負責所轄區域內的高速公路的運營管理；四是江西省投資公司對其投資的高速公路進行管理。2014 年，在上述不同運營管理模式主體的運營與推動下，江西省成為全國第三個實現縣縣通高速的省份；2020 年，江西省高速公路里程已達6234.10 千米。2022 年，省高速公路里程又升至6728.29千米，穩居全國第十位。

持續擴大的高速路網，一方面為群眾帶來了出行的便捷，另一方面也不可避免地產生了繁重的公路養護任務。因此，通過高速公路養護成本“定價”管控來提升養護效能成為研究熱點。要統籌好養護與“定價”地關系，在加強養護實施力度的同時，確?！岸▋r”的公平合理和透明，使企業能按照規定的“定價”標準履行養護責任。

二、文獻綜述

（一）全面預算管理研究現狀

企業全面預算管理對實現可持續發展起著至關重要的作用，然而當前部分企業的預算管理存在著散亂現象。同時，在部分已經施行預算管理的企業中，經營活動也未能及時與預算管理進行緊密結合，這導致企業的預算編制、執行和考核無法落地實施。因此，可以從預算編制、預算執行和預算考核三個角度進行分析全面預算管理存在的問題。

1.關于預算編制的研究

在預算編制方面，張繼德等（2014）研究發現預算編制基礎不夠科學的問題在企業中廣泛存在。張素會（2011）歸納出企業存在預算編制程序集權，缺少溝通渠道、編制方法陳舊、與計劃脫節和編制流程不夠順暢等方面問題。Hooshang ＆ Amiry（2015）根據調查結果得出，缺乏用于培訓和執行業務預算編制的熟練人力，行政人員缺乏執行業務預算編制系統的效率和生產力，執行業務預算編制的費用高昂等，都是阻礙預算編制的一些因素。劉雪貞（2017）認為公司在預算編制流程中存在的若干缺陷，主要涉及公司戰略目標的脫離、組織機構設置的不合理性、編制準確性的欠缺及對信息化建設的重視不足等。

2.關于預算執行的研究

在預算執行方面，包麗娜（2016）指出大多數企業在進行預算執行時，存在預算分析不深入，調節不及時的問題，未對預算與實際差額的原因進行深入分析，也未將預算執行情況與企業經營緊密聯系起來，從而導致企業不能及時且合理地調整預算，無法發揮全面預算工作的引導作用。朱秀梅（2018）針對企業集團傳統的預算管理，指出其制約因素包含缺乏數據支撐、戰略執行力不足及預算管理工作統籌管理不當。武龍（2019）探討了預算調整的靈活變通問題，發現在預算執行的過程中預算目標有可能需要進行調整，但這種調整不能盲目進行，需要找到一個平衡點。

3.關于預算考核的研究

在預算考核方面，張瓊（2007）指出企業當前實施全面預算管理存在著考核體系有漏洞、考核工作程序欠缺規范及少數考核指標不夠合理的問題，使得企業成員工作積極性受到削弱，相悖于預算管理的目標。此外，獎懲制度落實不當也是企業未能控制好預算管理的一個主要原因。廖敏霞（2013）指出大多數企業缺少合適的預算考核體系，通常采取人工的方式進行打分，而非運用量化指標。牛莉瑩（2018）通過研究企業集團，發現其在全面預算管理中的考核內容和方法不合理，具體表現在考核內容過于側重財務指標，預算考評方法相對單一。

（二）養護成本管控研究現狀

當前，高速公路領域養護成本管控研究受國內外學者的廣泛關注。美國早在20 世紀60 年代，已開始應用典型經驗、公路數據等進行高速公路的養護成本管控研究。近些年來，遺傳算法、優化決策和非優化決策等人工智能優化方法應用對中國高速公路養護成本管控起到了重要作用，促使高速公路領域養護成本管控縱深發展。

1.關于養護成本構成的研究

在養護成本的構成上，趙峰等（2009）認為高速公路養護項目的成本，由完成養護項目作業所需的各項生產費用支出和管理費用支出構成。根據成本經濟性質和國家相關規定，筆者認為養護成本通常分為直接成本和間接成本。直接成本涵蓋完成養護工程實體所需的各項費用，如人工費、材料費、機械使用費、其他直接費用及現場費用；間接成本則涵蓋企業管理費用和財務費用。

2.關于養護成本管控的研究

在養護成本管控上，為控制和降低養護成本中的直接費用，李佑珍等（2009）指出目標控制、過程控制、養護后評估等措施能夠有效地管控和減少養護成本。胡建鋒（2018）認為公路養護成本控制要以預防為主，防治結合，要重視管控體制的優化和公路養護的現代技術應用。王敏（2020）認為，在養護工程全過程和全周期的成本管理中，應該根據養護目標，對直接費用中的人工、材料、設備等進行成本測算，并結合企業能力預測間接費用的成本，以形成明確成本控制目標，制定更為針對性的方案。同時，在整個過程中，要及時進行核算對比分析和反饋調整，確保實際的成本支出在成本預算目標以內。

三、研究設計

（一）方法選擇

采用單案例研究方法，關注“X 公司高速公路養護成本‘定價’管控”議題。沿著問題背后“是什么—為什么—怎么做”的規律邏輯展開研究，有利于歸納和探索適用于單案例研究方法。同時，高速公路養護成本“定價”的管控是一個動態過程，存在復雜的情境和多樣的主體等，因而適用于單案例研究。此外，典型的單案例有利于深入剖析研究對象、精準提煉現象背后的規律及為理論研究提供詳實的數據。

（二）案例選取

依據研究問題和目標，選取X公司高速公路養護成本“定價”的管控作為個案研究，其合理性在于：第一，啟發性原則（王琳等，2023）。江西省內不斷擴大的高速路網，極大地滿足了人們出行便利的需求，但也帶來了日益繁重的養護任務。對X公司養護成本管控展開案例研究，有利于明晰江西省內高速公路的工作重點，具有較強的實踐意義。第二，單案例的極端性原則。X 公司經營管理江西省境內7 條高速公路，總管轄里程為951.69千米。X公司所負責的多條高速公路位于承接南北、貫通中西的中間位置和本省高速公路網的主骨架上，戰略位置極佳。第三，詳實性原則。X公司于1998年設立，歷史悠久，可供查詢的相關資料較多，此外X公司也是上市公司，具有豐富的公開數據和資料，便于后續的數據分析過程。

（三）數據收集

為保證研究的可信度和有效性，筆者收集了四類相關數據，以便后續進行數據間的相互補充與交叉驗證。一是深度訪談數據，受訪主體涵蓋X 公司的管理人員和技術人員，這有助于從當事人的視角深刻理解和分析高速公路養護成本管控現狀和具體問題；二是收集的X公司相關文件，如X公司內部刊發的相關資料、公開的年報資料等，這些文件形成于事件發生當時，能夠保證數據真實性和完整性；三是收集的其他X公司的公開資料，可以通過網站搜索或者數據庫檢索等獲取X 公司的相關資料，借助外生二手數據收集的公開資料有助于進一步還原事實；四是直接觀察，對X 公司進行實地調研，近距離觀察X公司對高速公路養護成本的具體管控過程，以便更好地鏈接理論與現實（周麟等，2023）。

（四）數據分析

數據分析的過程主要分成三個階段：首先，根據X公司的外部公開資料、內部文檔等初步梳理X公司公路路段養護成本“定價”的管控過程；其次，基于實地調研和深度訪談對X公司管控養護成本“定價”管控行為的關鍵事實進行補充和挖掘，同時利用實地調研中獲取的與X公司公路路段養護成本“定價”相關的會議紀要、統計資料等文件交叉驗證訪談信息；最后，鑒于獲取的證據不能主動反映現象背后的規律，即證據本身無法為自己說話（姜雅婷和杜焱強，2023），研究團隊整理、歸納和分析現有證據，結合與已有文獻，推斷X 公司高速公路路段養護成本“定價”管控過程中存在的問題及可能的原因，探尋X公司更好管控高速公路路段養護成本“定價”的機制。

四、案例分析與發現

（一）X公司養護成本現狀分析

為保持數據分析口徑的一致性，根據調研的數據取值情況，確定以X 公司高速公路各路段養護2015—2020年的數據為研究對象進行分析比較。

1.X公司各路段養護成本（費用）描述性統計

從2015—2020 年的總計數據看，七條路段的六年養護成本總計占比依次為：E 公路（28688 萬元）、C 公路（16217 萬元）、F 公路（12463 萬元）、D 公路（11382 萬元）、B 公路（8356 萬元）、A 公路（6549 萬元）、H 公路（3159 萬元）。按2015—2021 年每千米年均花費養護費用匯總發現，各路段的平均養護成本存在斷檔式差異。依次為：E 公路（33.35 萬元/千米）、F 公路（26.70 萬元/千米）、C 公路（14.10 萬元/千米）、H公路（12.81萬元/千米）、D公路（12.15萬元/千米）、B 公路（7.31 萬元/千米）、A 公路（7.21 萬元/千米）。不論從養護成本的總量還是均值來看，E 公路都高居第一，是降本增效最值得關注的重點路段，此外，也應將F公路、C公路列為重點關注路段。

2.X公司各路段養護成本的效率分析

從各路段養護投入看，各路段年均23.27 萬元/千米，E 公路最高為44.43萬元/千米，B 公路最低為13.1 萬元/千米。從橫向看，相比高速公路比較發達的廣東省，一年養護支出為68 萬元/千米，這說明X公司養護投入相對不足。從X公司各路段養護投入各年變化看，2015—2017 年逐年降低，2017 年最低14.8萬元/千米。2018年逐年增加，2020年達33.5萬元/千米。反映出隨著群眾汽車保有量的上升，X 公司單位里程的養護支出也隨之上升。

從X 公司各路段養護投入占收費額的比例看，各路段該指標六年平均占比為6.93%。橫向比較看仍然偏低，與河南省要求的不低于10%差距不小。各路段相差較大，最高的F 公路為29.98%，最低的B公路為3.20%，2015 年F 公路收費額的49.10%投入養護支出當中。從養護投入占收費額比例各年變化來看，2015—2017 年逐年下降，2017 年最低4.2%。到2018 年逐年增加，2020 年達到最高為11%。這說明隨著群眾汽車保有量的增加，單位里程收費額用于養護支出的份額也在增加。

從X 公司各路段單位車流量養護費用分析看，單位車流量養護費用3.26 元，各年變化并不大，但各路段差異非常大，F公路最高為12.36元，其次是E公路7.11 元、C 公路3.97 元，A 公路最低為0.74 元，原因可能是各路段的地質特征不同導致的，各路段每千米養護費用成本也大致反映了這種情況。

3.X公司養護成本具體項目明細分析

2015—2020 年，在X 公司養護成本中，占比最高的成本項目是公路中修工程，其平均占比30.15%，2020 年最高達53.11%，2016 年最低也達19.76%。其次是公路小保養平均占比27.81%，2015年最高達35.87%，2020 年最低17.62%。這兩項支出合計占比平均約為58%，可見公路中修工程和公路小修保養在高速公路養護成本控制中顯得尤為重要。占比最低的成本項目是科研試驗費1.65%，2017 年最高為3.05%，2018 年最低為0.59%。次低的是養護管控支出1.77%，2019 年最高為6.39%，2018 年最低為0.14%。從占比變化趨勢看，近些年呈下降趨勢的有公路風險預防、公路小保養，呈上升趨勢的是公路中修工程、橋梁專項保養維修工程。占比波幅較大的項目有公路中修工程、橋梁專項保養維修工程。

（二）X公司養護成本“定價”管控存在的問題

1.X公司在預算編制環節存在的問題

一是預算編制依據不夠準確。X 公司預算安排主要是根據上一年度的預算完成數和考慮一定的增加或波動系數來確定，存在與實際情況偏離的情況，數據有效性大打折扣。X公司各個路段不同時期的要求存在差異、養護工程量及不同類別的養護工程量基礎數據統計不全面及時，導致目前無法做到根據養護工程基本情況分析、填報當年預算數據。在養護工程的預算上，由于X 公司各管理部門的要求不同、結算或審核的時間節點不同等因素，公司養護成本項目存在項目支出重疊、項目各路段填報口徑不一致、特有專項支出填報范圍易變動、填報項目不完整、不全面等問題，導致了養護工程的預算數據難以取得，并且同一年份、同一項目數據口徑存在差異、數據大小也存在差異。如財務會計科目與工程結算時點、工程結算科目、審計審核再同一年份、同一個項目、同一個數據上就存在差異，造成預算編制依據的不準確和養護成本“定價”的困難。

二是預算編制方法脫離實際。X 公司現行的養護成本“定價”管控主要涉及項目經理部和公司兩個層面。由于歷史習慣的影響，X 公司預算編制工作仍沿用之前的方法，由財務部門負責，各分部財務部門員工編制本部門成本預算，總部財務部門負責匯總各分部財務部門提交的成本預算草案。管理層負責公司的預算編制與執行相關決策，并由董事會進行審批。X公司的養護預算安排方法是基于上一年度的經營收入基礎，進行當年預測，并根據預計的收入金額進行簡單調整，形成收入預算。在編制成本費用時，通常是根據上年度的成本費用結合對當年的預算進行比例調整。然而，X 公司沒有采用較好的成本形態方法將收入與成本科學合理地配比，也沒有使用先進的編制方法。

2.X公司在預算執行環節存在的問題

一是預算執行控制效率較低。目前，X 公司缺少靈活的預算控制方法。在X 公司各個經營環節中，缺乏對養護預算的執行方法及流程，導致公司養護預算資金執行率相對較低，養護成本“定價”管控效率較低。2015—2017 年，雖然X 公司養護費用預算數和實際耗費的養護成本數呈現下降狀態，但從2018年開始呈現出逐步提升狀態，即實際數值不斷偏離“定價”數。從養護預算執行的總體情況看，2015—2020 年，公司養護預算年度執行率平均為85%，最高執行率的年份是2019 年，執行率高達95%；最低執行率年份是2015 年，執行率為73%。以公司養護預算年度執行率（85%）為計算依據，相當于每年年初3677 萬元資金未落到實處，6 年則高達22063 萬元預算資金使用未落到實處。因此，預算執行控制不嚴格會使得企業養護成本“定價”管控的效果整體降低，同時也會降低“定價”的嚴肅性。

二是預算執行機制更新緩慢。X 公司預算以年度為基準，預算上會通過后不再進行修改，缺乏預算更新機制，公司編制額的預算每年變化不大，不僅會產生員工對養護成本“定價”意識不強的問題，而且會使企業的收入成本率結構偏離“定價”，進而造成養護主業作用未突顯。2015—2020 年，X 公司平均收入成本比為63.56%，而通行費、工程、成品油、房地產、監理經營物業等各項業務收入成本年均占比分別為52.8%、82.7%、88.3%、92.0%和68.5%。通行費項目獲得收入所付出的成本最小，投入產出最好；此外，監理、經營、物業項目收入是公司收入、利潤的重要來源補充。而工程、成品油、房地產項目利潤空間較小，獲得收入的能力及對公司支撐的能力也較弱。對于X 公司而言，如果不及時更新預算執行機制，聚焦獲利能力強、成本收入比相對高的通行費等項目，容易使企業投入產出比較低，甚至造成“定價”目標無法負擔企業經營發展的后果。

3.X公司在預算考核環節存在的問題

一是預算考核指標較為單一。從調研和收集的資料看，X公司的預算考核指標體系過于單一，僅僅注重財務結果的考核，而忽視其他人才和客戶等重要維度。這導致管理者在制定預算和進行績效考核時無法全面地考慮企業整體實力的提升。如在制定養護成本“定價”時，若只關注財務結果，可能會忽視人才發展和客戶滿意度，從而導致企業在這些方面無法得到有效改善。此外，X 公司預算考核的指標體系欠缺靈活性，在X 公司的預算考核體系中，未將公司的管控特點與考核指標相結合。企業在人才方面有獨特的管控策略，應該在預算考核中加以考量，而目前X 公司的指標體系未能很好地體現這一點，公司的考核指標主要依據利潤指標來確定，當集團工作的側重點改變時，無法準確反映企業的經營特點和戰略需求，導致“定價”和考核指標的“僵化”，難以及時適應公司發展的變化。

二是預算考核體系亟待完善。預算考核應該是一個持續的過程，需要及時的反饋和溝通來幫助員工了解自身工作表現和改進方向。然而，在X 公司中，預算考核往往只是年度性的，沒有及時的反饋和溝通機制。員工只有在年底才能知道自己的考核結果，導致績效考核與工作業績的偏離，從而對企業制定的“定價”目標重視不足。同時，由于缺乏有效的溝通，員工對于預算考核的意義和重要性也缺乏認知，對考核結果產生質疑和不滿情緒。此外，X公司的預算考核偏向于數量性指標，而不夠重視質量性指標。在實際工作中，質量和效益往往比數量更為重要，但在X公司中，預算考核過于注重完成任務的數量和銷售金額，而忽略工作的質量和創新能力，導致員工只追求任務的數量完成，而忽略工作的效益和長遠發展，缺乏主動性和創造力，使企業的“定價”管控流于形式。

（三）X公司養護成本“定價”管控改進措施

1.X公司預算編制的改進

一是規范體系制度建設。X 公司應明確養護“定價”管控職責，建立健全養護“定價”的管控制度，加強養護“定價”工作培訓，規范養護“定價”基本要求，嚴格養護“定價”原始記錄的真實、準確，使X 公司原始資料中養護“定價”工作數據的采集、錄入、報表生成、資料管理與報送規范化、科學化、常態化，確保同一年份不同路段養護成本、同一路段不同年份養護成本列支的口徑與范圍保持一致（可比）性，奠定養護“定價”工作成為養護工作管控決策與分析的重要基礎。同時，建立養護“定價”檢查與通報制度。通過開展定期與不定期檢查，對各路段數據真實、準確、規范填報等工作進行核查，如發生錯報、漏報、故意隱瞞不報等重大差錯要進行通報并依規追究相關人員“定價”責任，對檢查中發現的問題要進行及時的經驗總結，確保各路段養護“定價”工作落實到位。

二是調整預算編制方法。在X公司的預算編制中，應根據實際情況編制預算，以確保成本“定價”的準確性與合理性。如編制通行費預算可以根據路況數據等，將傳統預算作為基礎，結合彈性預算進行編制；在編制收費人員的工資和“五險一金”預算時，采用零基預算法，根據需要確定所需的人數和相應的薪資福利標準；對養護成本的預算編制，以預測的車流量增減變化為依據，確保養護工作正常進行；在水電費預算的編制上，X公司采用定額管理辦法，根據過去的消耗情況和預測的需求量，制定相應的預算；對其他相關費用的預算，可以根據實際情況選擇定額或定標管理辦法，確保費用的合理安排。通過綜合運用傳統預算、彈性預算、零基預算、定額管理和定標管理等方法，X公司可以有效地控制養護成本“定價”，提高盈利能力。

2.X公司預算執行的改進

一是強化預算執行控制。X 公司對預算的執行情況應理性客觀進行評估，對出現的問題及時解決。如高速公路養護中心（或企業）可按月度、季度、年度或按維修保養的具體項目對企業預算執行情況進行分析、檢查，將執行結果和養護預算項目編制內容進行比較和分析，對與養護預算有偏差的地方按照性質劃分人為偏差和市場影響偏差兩部分，屬于人為偏差的納入績效考核，對市場影響下產生的偏差內容要進行影響因素分析，不斷完善公司養護預算管控模式，從而有效地實時管控公司養護成本的“定價”。同時，將養護工作投入（含人財物等投入作為衡量指標）、養護工作產出（含高速公路保通行即通行量、保運轉即收費量及貢獻即利潤等方面作為衡量指標）、養護工作質量（即維修率、返修率）等納入考核評價范圍，形成高速公路養護考核新觀念、新制度，并以此為依據建立高速公路養護績效考核新機制，強化高速公路養護成本“定價”新控制。

二是更新預算執行機制。X 公司在設定預算執行流程時，其預算系統數據的提取應基于數據庫，并考慮公司目前的實際運營情況和管理水平，分析和預測預算數據周期和頻率的變化，對預算數據進行調整。根據調整后的預算數據，及時優化和更新公司的預算機制。通過預算執行機制的更新，更好地對數據的“定價”進行綜合分析與評估，并基于更新后的預算執行機制，選用更為合適的預算執行方法，修改不符合實際的數據“定價”，確保數據“定價”準確無誤，使之既能滿足公司預算管理和成本“定價”的基本需求，又能隨著預算管理目標的變化而不斷完善。X 公司在設定預算執行流程后，要定期查看和評價預算執行機制更新的執行效果，形成指導意見，將公司的預算執行工作標準化，以此來保障預算執行人員后續實施工作的質量，提高公司養護成本“定價”的管控水平。

3.X公司預算考核的改進

一是改進預算考核指標。為優化X公司預算考核指標，X公司可在預算編制質量、預算指標控制和預算實施結果三個方面分別制定評價指標，并生成相應的評分規范。首先，針對預算編制質量的評分，可以考慮限制時間和完成情況兩個方面。及時上報預算情況獲得15分、逾期上報扣1分、超過一星期的扣10分、漏項或少項的扣5分、漏掉3項以上的得0分。其次，針對預算指標控制的評分，可以由全面預算管理委員會根據預算實施過程進行分析，并根據控制情況分別評判各指標的分數。最后，針對預算實施結果的評分，按優、良、差三個標準劃分，并設定不同的分數范圍。通過改進評分機制，不僅能激發員工的積極性，促進各部門的交流，還有助于減少資源浪費，順利地推進X公司的“定價”管控工作。

二是實施預算獎懲制度。X 公司應完善績效考核機制，提出預算獎懲制度，由相關的績效考核部門對其進行初步評定，同時發表獎懲意見。在績效獎勵和懲罰制度方面，企業可以將“定價”的落實效果和員工的工作業績與獎金和績效掛鉤。對在成本“定價”目標落實方面取得顯著成績的員工，可進行獎勵；而對于實際值與成本“定價”目標差距較大的人員，應予以適當的懲罰。這樣的做法有助于確?？己酥贫鹊恼嬲鋵?，激勵員工積極參與“定價”管控。在考核方面，要按照職責權限合理設定考評方式?？己思纫ＷC全面性，確保覆蓋員工的各項職責和工作內容，同時也要保證考核的質量，確保結果能真實反映員工的工作水平。應當將考核結果公示，確?？己说耐该鞫?，減少員工的異議。通過這些管控手段，企業能夠更有力地推動“定價”管控工作的開展，提高整體經濟效益。

五、研究結論

筆者以X 公司為例，根據X 公司公路養護工作的現實狀況，首先對X 公司公路各路段養護成本進行了描述性統計、效率分析和明細分析。其次研究了X公司公路養護成本“定價”管控存在的問題。最后提出了X公司公路養護成本“定價”管控的具體措施。整體來看，主要研究結論如下：

一是按照A 公路、B 公路、H 公路、C 公路、E 公路、F 公路和D 公路的劃分，著重分析了X 公司公路各路段養護成本的現狀，研究發現X 公司養護投入相對不足、單位里程的養護支出呈現上升趨勢等。

二是運用實地調研法和定量分析法等科學方法，發現X 公司在其養護成本“定價”管控上存在編制、執行和考核的問題，具體表現為養護預算編制依據不夠準確、預算編制方法脫離實際、預算執行控制效率較低、預算執行機制更新緩慢、預算考核指標較為單一、預算考核體系亟待完善。此外，結合X 公司的相關數據，對其高速公路養護成本“定價”存在的問題逐一進行分析。

三是基于高速公路養護成本“定價”管控中的若干問題，提出了X 公司改進公路養護成本“定價”管控的具體措施：規范體系制度建設、調整預算編制方法、強化預算執行控制、更新預算執行機制、改進預算考核指標、實施預算獎懲制度。

通過對X公司的養護成本“定價”管控問題進行研究，為X 公司的養護成本“定價”管控提出合理建議，同時為其他高速公路領域的企業提供參考，幫助完善高速公路養護“定價”管控的方案，合理制定高速公路的收費標準。