民營企業集團全面預算管理問題與對策

計麗麗

一、前言

隨著我國經濟的快速發展，民營企業得到迅猛發展，成為國民經濟的重要組成部分，越來越多的民營企業走上了集團化發展的道路。但在民營企業集團不斷壯大的同時，其在全面預算管理方面仍然處于探索階段，與之相適應的管理機制未得到完善。結合外部經濟政策、環境和企業自身經營特點，構建科學合理的全面預算管理體系，提高內部管理水平和抵抗風險能力，才能在當前的競爭形勢下抓住機遇，實現企業長遠發展目標。

二、企業全面預算管理的概念、內容及特點

預算管理是從企業戰略出發，通過戰略分解形成年度經營目標，為實現年度經營目標而科學安排企業各項資源，從經營端籌劃業務活動過程并預測財務結果，及時跟進分析、評價和反饋，使企業經營活動走向符合預期或有所改善，從而實現年度經營目標和達成企業戰略目標的管理活動[1]。全面預算包括經營預算、資本預算、資金預算和財務預算四個方面的預算主題，各預算內容之間緊密聯系，互為支撐和延續。企業全面預算主要有以下特點：

第一，戰略性。預算管理是以企業戰略目標為導向，而戰略目標的實現依賴于預算管理的有效實施。戰略管理是核心，預算管理是手段，二者相輔相成。

第二，全面性。預算管理強調全員參與、全模塊參與、全過程管理。預算活動橫向系統要求企業內部各級部門、所有人員共同參與，強化各部門之間的分工協作和溝通配合，確保資源優化配置?？v向系統包括事前預測、事中控制、事后考核，事前進行全面詳盡的經營預測和籌劃，明確責任到人。事中實時監督預算執行情況，適時控制、調整預算目標和方案。事后及時評價和考核預算結果并納入績效管理。

第三，協調性。預算管理涉及企業各個方面，預算管理的高效實施離不開各模塊、各部門、各環節之間的合作協調。預算管理的各項預算環環相扣，只有各部門之間進行緊密配合，才能實現企業的預算管理目標[2]。

第四，權變性。預算不是機械不變的，需要根據企業實際經營狀況的發展，適時合理調整預算目標和方案，預算管理應避免預算對經營管理的剛性約束，需根據內外經營環境的變化及時調整預算[3]。

三、全面預算管理在現代企業管理中的重要性

（一）有利于實現戰略目標

現代企業在經營發展過程中，會結合市場環境以及行業現狀等，制定中長期發展戰略目標，而目標的執行效果直接關系到企業的經營效益，但就實際情況而言，很多企業的執行能力不足，未能將既定的戰略發展計劃落到實處，導致企業的經營質量和效率低下，不利于企業的長期健康發展。而全面預算管理能夠對各職能部門的工作目標進行科學合理的劃分，要求各部門嚴格落實相應的責任和義務，進而提高戰略計劃的執行效力，助推中長期發展戰略目標的順利實現。預算是衡量企業戰略目標實現情況的重要手段，全面預算管理的成果會直接反映企業在一定時期內的經營質量以及各職能部門的工作效率，能夠為企業未來的發展提供科學的指導、指明正確的方向。由此可知，全面預算管理對現代企業的可持續發展而言，起著至關重要的作用，是企業實現穩健發展的關鍵舉措。

（二）有益于加強部門溝通

全面預算管理強調的是全員參與、全過程管理、全方位監督，即企業內部的各個部門都是全面預算管理的主體，各部門需要在積極溝通以及良好協作的前提下，通過事前規劃、事中追蹤以及事后總結的流程化管理模式，執行預算方案。在此過程中，各部門的聯系將更加密切，不僅能夠營造出良好的工作氛圍，還能夠提高溝通效率，避免信息不對稱等問題。

（三）有助于提高決策質量

現代企業的管理層在做重大戰略決策的過程中，需要有準確客觀的數據做支撐，以提高決策的準確性，降低決策的失誤率。在全面預算管理的實踐中，財務部門能夠采集到大量有價值的信息數據，如材料采購成本、人工成本等，通過對各種信息數據的采集整合，及時共享至企業的管理層，能夠為管理層做決策提供可靠的數據保障，進一步促進決策的質量和效率。

（四）有利于激發員工活力

將全面預算管理切實應用到企業的經營管理中，一方面能夠為各部門更好地開展績效考核工作提供參考和依據，另一方面能夠激發員工活力，端正其工作態度。企業可以將預算的執行情況與完成情況與績效考核相掛鉤，促使全員參與到全面預算管理中，既能夠提高員工對預算執行的重視程度，還有利于充分調動員工參與工作的積極性和主觀能動性。通過科學合理的預算管理手段，員工的責任意識與工作效率將會顯著提高，能夠進一步提高企業各項業務的開展效率，為現代企業創造更多的經濟價值。

總體而言，全面預算管理是現代企業實現創新發展的必由之路，各企業要加強對全面預算管理的建設，不斷提高管理成效。

四、A集團簡介及其全面預算管理存在的問題

全面預算管理作為企業內部控制的重要管理工具，在企業集團的日常經營管理中發揮著非常關鍵的作用，但是民營企業集團由于起步晚、起點低，加之自身明顯的家族色彩，全面預算管理機制沒有得到完善。本文選擇A集團公司為研究對象，總結其全面預算管理工作現狀、問題及其原因，根據集團公司實際情況，在提高預算管理認識、建立健全全面預算管理體系、強化預算執行控制等多個方面提出改善措施，期望能夠對提高民營企業集團全面預算管理水平提供參考。

（一）A集團簡介

A集團成立于1989年，是一家集建筑施工、建筑設計、項目管理、大型建筑施工機械設備租賃、海外工程承包、勞務輸出、房地產開發、物業管理和金融于一體的多元化民營企業集團，下轄建筑、房產、海外和金融四大板塊，僅國內產業的年產值已經達到50多億、總資產達37億元，現有職工5000多名，在省內民營建筑行業居龍頭地位。無論是所涉行業范圍、組織架構、子公司數量，還是股權關系、管理幅度都較初創階段有了質的變化，同時隨著國家經濟發展，市場環境也發生了翻天覆地的改變，各子公司對于經營自主權的需求也越來越強烈?？梢哉f，A集團已經從一家從事單一業務的民營公司，成長為融多行業、多業務類型的多元化民營企業集團，走完了初創階段，已進入高速擴張的階段。

（二）A集團全面預算管理現狀和存在的問題

1.預算編制內容過于單一

預算控制目標僅局限于成本費用控制，沒有包括收入、投資、利潤、資金平衡等重要內容，不能全面預測預算年度的整體經營情況，無法為決策層提供經營決策依據，也無法為經營層提供經營導向的指引作用。

2.預算編制過程高度集權

集團采用的是高度集權的預算管理模式，沒有成立專門的預算管理委員會，預算工作由財務中心負責組織，體現為自上而下的強勢預算流程。子公司修改預算指標的權限和范圍非常有限，只能服從控股公司下達的預算指令。財務中心雖然了解集團整體經營戰略，但是對子公司的具體經營情況和市場環境缺乏認識，如此編制而成的預算本身質量欠佳。而子公司為了完成控股公司下達的預算指令，更多的只會考慮眼前利益而損及集團長遠利益。

3.預算監督與控制力度差

預算控制主要依賴于經營主體的自主控制和財務中心的審核控制，財務中心雖定期對各單位的預算執行情況向董事會進行反饋并組織召開預算反饋會議，但是各子公司作為預算被動執行者，對于差異結果的原因分析敷衍應付，預算執行反饋分析的質量較差。臨時預算和超預算范圍的情況普遍存在，多數通過臨時預算流程最終審批通過。

五、A集團全面預算管理問題的原因分析

（一）對全面預算管理認識不足

集團上下對全面預算管理認識不足，存在“預算管理是控股公司、是財務中心的事兒”的片面觀念，集團各部門、各分子公司不是主動，而是被動參與預算編制和執行活動，對于預算管理的預測、決策、計劃、控制、協調、分析和考核等一系列的綜合全面的管理活動，要么功能發揮不足，要么完全不具備此項功能。

（二）全面預算管理組織不完善

集團沒有完善的預算管理組織機構，未成立專門的預算管理委員會，而是指定由財務中心負責預算編制和監督工作，財務中心雖然了解集團整體經營戰略，但是對子公司的具體經營情況和市場環境缺乏認識。預算管理制度不健全，導致預算分工不清晰、管理權責不明確，各子公司管理權限非常有限，更多的是只能服從控股公司下達的預算指令被動參與預算，而為了完成控股公司下達的預算指令，經營過程中更多的是只考慮眼前利益而損及集團長遠利益，不利于集團戰略目標的實現。

（三）全面預算績效考核不完善

預算考核指標單一，僅僅就財務數據指標進行簡單的完成情況對比，缺乏根據業務指標系統評價企業綜合價值發展水平。缺乏獨立的審計部門實施獨立客觀的審計評價，以監督各子公司預算執行和財務中心預算控制的效果及質量，導致集團的預算控制流于形式，并沒有起到實質性的控制和支撐作用。

（四）全面預算管理信息化程度低

全面預算管理需要采集大量的經營、財務數據，實時整理、分析預算執行情況，但是目前集團信息化水平較低，采用傳統方式人工匯總整理數據，耗費了大量的時間和人力，而結果卻無法達到預期實時、準確反饋的效果，嚴重影響了預算管理效果。

六、加強A集團公司全面預算管理的對策

（一）提高對全面預算管理的認識

集團應當從控股公司層面加強全面預算管理的宣傳工作，明確預算管理工作的戰略意義，讓各級管理層認識到全面預算工作的重要性，提升各業務層參與預算的積極性。戰略思維與財務理念相融合，業務與財務融為一體，使企業各職能部門及其員工“一切行動聽指揮”“同頻共振”“步調一致”，進而達到“整合四流”（資金流、物資流、信息流和人力流），“創造一流”（一流績效）的理想境地[4]。

（二）建立健全全面預算管理體系

從企業的長遠發展來說，沒有一套高效的預算管理體系對企業的經營目標進行事前的規劃分析、事中的監督控制、事后的修正總結，是非常不利的，也是難以可持續發展的。集團企業需基于戰略層面對全面預算管理的實施進行強化與控制，充分發揮全面預算管理過程中的戰略目標導向作用，以此形成完善的全面預算管理體系[5]。根據A集團目前的實際情況，結合當前集團的發展階段特點，制定系統的《全面預算管理辦法》，對集團的全面預算管理工作及其體系進行規范，并在全集團內宣導、實施?！度骖A算管理辦法》主要從以下幾個方面來構建集團的預算管理體系。

1.完善預算管理組織

為了使各級管理層都參與到預算管理中，激發其積極性和管理優勢，保證全面預算工作的有效運行，依據集團組織架構和管理體系設置四級的預算管理機構，并進行相應的財權分配，明確各層級管理機構的權責。集團公司董事會審議、決定各預算事項，是一級預算決策機構。設立二級常設管理機構預算管理辦公室，由控股公司各部門負責人、板塊負責人、板塊財務負責人組成，承擔制度擬定、組織編制、監督執行、反饋分析、落實考核等預算管理工作。三級執行機構為各預算責任主體，由各子公司總經理承擔預算管理責任，執行各子公司預算編制、執行、反饋工作。四級信息網絡，各子公司在原有人員編制基礎上指定公司預算員、部門預算員，負責預算的臺賬建立、登記、統計、分析、預警等信息傳遞工作。

2.統一全面預算內容、制定預算目標體系

各子公司雖然從事不同的行業，但是在預算內容上必須統一，便于預算管理工作的具體實施。具體內容分為：經營預算包括銷售預算、成本預算、銷售費用預算、管理費用預算、財務費用預算、采購預算等。資本預算包含項目投資預算、固定資產預算、股權及債權投資預算等。資金預算包括籌資活動預算、資金收支平衡預算。財務報表預算包括預計財務報表預算等。預算目標體系是公司未來一年內的經營目標，是全面預算的總體概括，根據A集團現階段的發展戰略，同時參考行業相關指標，設定發展規模類、盈利能力類、運營管理類、可持續發展類四大類目標，對應此四大類對具體各責任主體制定各自的目標內容，從而形成集團公司的預算目標體系[6]。

3.完善預算編制方法和流程

制定符合集團實際情況、全員參與度高的預算編制方法和流程。編制過程采用“自上而下”與“自下而上”相結合的方法，將預算編制過程分解為年度經營管理目標計劃和財務預算編制兩個階段，根據擬定的工作計劃編制財務預算，做到業務與財務充分結合。每個階段都由子公司發起提報各自的計劃和預算，送預算管理委員會審核、審議，讓子公司充分參與預算的編制過程。

預算周期上分年度預算和月度預算兩個層次，年度預算的作用是為實現公司年度經營管理目標計劃，將有限資源進行合理配置，確保資金收支平衡和利潤實現，也是績效考核的依據之一。月度預算的作用是作為公司短期資金收支平衡和日常經營控制的依據，同時根據實時的經營情況對年初預算進行適度調整。

（三）強化預算執行控制流程

預算管理制度需要對預算執行控制流程進行規范，明確預算執行控制主要以資金控制為主，同時運用標準控制、權限控制、臨時預算、預警控制、預算調整等方法，結合集團《資金管理辦法》的控制要求，控制要點為收支兩條線、月度計劃審批撥付。制度中對四級預算管理機構的執行控制責任和具體的控制細則進行詳細明確，作為各級控制機構的預算管理控制依據以及對預算工作質量的內部審計依據。

（四）優化預算反饋、分析流程及效果

預算反饋、分析是對各預算責任主體預算目標完成情況及預算體系運行情況的總結，其作用是揭示預算差異、剖析深層原因、提出管理建議和改進措施，同時為預算考核提供參考。對預算反饋、分析的內容和流程進行規范，預算管理辦公室定期組織召開預算分析會議，要求各預算責任主體按期提報反饋、分析報告，充分收集、整理各預算責任主體業務數據和財務數據，從多個層面多個維度分析預算執行狀況、發現執行差異、分析差異原因，進而有針對性地制定風險防范措施，調整優化預算方案，達到對全面預算的跟蹤管理[7]。

（五）提高預算管理信息化水平

云計算、大數據等現代信息技術高速發展，集團企業想要提升全面預算管理的效果，還需重視對信息技術的運用。搭建預算信息共享平臺，實時收集和整理集團大量的預算基礎數據。構建預算風險預警系統，實時分析、預警預算執行偏差，通過信息技術手段提高預算反饋、分析工作的效果。

（六）完善預算績效考核制度，明確考核責任

預算考核是發揮預算約束與激勵作用的必要措施，是保證預算目標完成的有效方法，因此預算考核納入各預算責任主體年度目標責任考核指標內，保證全面預算的實施，也是業績評價機制的基礎。從財務、業務、外部環境等多方面選擇科學、適用的預算考核指標進行權重打分，評價預算指標完成效果，確?？己说娜嫘?、客觀性[8]。

七、結語

隨著經濟的迅速發展，民營企業已經成為我國經濟不可或缺的部分。民營企業在向集團化發展的過程中，各種層出不窮的內部管理問題，是其不可忽視的。全面預算管理作為企業管理的重要管理手段，是民營企業集團必須學習、深究的重大課題。本文以A集團為例，就當前民營集團全面預算管理存在的問題、原因和對策進行了深入研究，民營集團企業必須結合市場環境分析以及自身發展實際，制定和實施符合自身需求的全面預算管理，加強對全面預算實施過程中存在問題的深入分析，進而采取有效應對措施不斷完善全面預算管理機制，為實現集團企業的預算管理水平提升、強化內控效益提供有效支撐。

引用

[1]胡玉明.全面預算管理：知易行難[J].會計之友，2023（21）：2-11.

[2]張紅霞.集團企業全面預算管理存在的問題及應對措施探討[J].中國市場，2023（29）：155-158.

[3]包威.國有控股企業全面預算管理的困境及策略分析——基于SZ公司的調查現狀[J].財務管理研究，2023（10）：156-161.

[4]陳蔚妍.關于企業預算管理的研究[J].商業觀察，2023，9（28）：73-76+80.

[5]曾婕.企業全面預算管理現狀問題及應對措施[J].納稅，2023，

17（12）：10-12.

[6]劉燕美.民營企業全面預算管理的問題與對策[J].審計與理財，2022（01）：31-32.

[7]代龍進.民營企業全面預算管理的問題與對策[J].商場現代化，2022（16）：179-181.

[8]甘春慶.淺析民營企業全面預算管理的問題及對策[J].今商圈，2022（03）：21-24.

作者單位：合肥實華管件有限責任公司

■ 責任編輯：王穎振 藺懷國