新收入準則下，對于服務型行業成本的核算

蘭竹

項目成本核算的準確性，不僅僅受到項目簽訂合同的約束，還包含產品的市場價值、自身運營發生的成本、相關行業的類型、會計準則的要求、會計政策的執行以及稅會之間的差異等。而以提供人工專業技能知識為載體開展的一系列工作的服務型行業，其成本的不確定性、變動性，使其核算具有難度，因此，本文著重從新收入準則執行后，在服務型行業成本的核算上，拓展思路，展開分析。

新收入準則執行后，更精準地體現了合同的單項履約義務以及單項履約義務的執行階段，按照收入成本匹配原則，與之對應的單項履約成本也需要精準獲取，無論從對政策的理解上，或是從行業的特性上，對財務數據準確性的要求在提高，財務人員核算成本的難度在加強。

成本獲取難

收入的確認是成本確認的關鍵，對合同收入理解不到位 新收入政策執行后，依托合同開展一系列經濟業務，細化了在履行合同義務過程中項目執行的各個階段，將收入的確認和計量分為五步：第一步，識別與客戶訂立的合同；第二步，識別合同中的單項履約義務；第三步，確定交易價格；第四步，將交易價格分攤至各個單項履約義務；第五步，履行各個單項義務時確認收入。合同作為經濟行為的約定方式，對于合同中約定的單項履約義務與多項履約義務，其成本核算方式不同，對于有多項履約義務的項目合同，應對多項履約義務的項目總價進行拆分。由此可見，合同是所有經濟業務開展的基礎，對合同各個履約義務收入、成本起著根本作用，財務核算人員對合同認知不夠、理解不夠，對業務實質不了解，在某一階段會導致數據的偏差。

界定細分成本，提高區分能力 依托人工專業知識技能提供服務的企業，在提供服務過程中產生成本進行核算的過程，其成本隨著業務的開展不斷發生，且成本認定的范圍較為寬泛，不易區分界定，從財務核算口徑來看，主要將成本劃分為直接成本與間接成本。直接成本是指直接用于生產過程的各項費用，某一時期內的直接成本總額隨產量的變化而變化，且隨產量的增加大體上成正比增加，故直接成本又稱為可變成本。針對服務性行業，直接成本包括但不限于：人工成本、差旅費、相關行業的技術服務費等。間接成本是指不與生產過程直接發生關系但最終服務于生產過程的各項費用，某一時期內間接成本的總額基本上是常數，故間接成本又稱為固定成本，間接成本包括但不限于：辦公費、水電氣費、固定資產折舊、無形資產攤銷等等。日常生產過程中，將發生的業務成本按照合理的項目進行判斷和歸集，實則需要對整個生產過程全面理解，才能合理劃分。

財務人員核算問題 合同理解不到位、業務不熟悉、政策不熟悉、成本未按照單個項目劃分等原因導致財務人員進行成本核算存在困難。

首先，合同理解不到位。在服務型行業中，合同內容涉及很多細節和條款，財務核算人員需要對合同的內容進行全面理解，包括服務業的服務范圍、費用結構以及付款方式等種種內容，對這些內容理解到位才能夠更好地解讀。合同是進行成本核算的主要依據，如果財務人員對合同的理解并不到位，就很容易導致成本核算的數據產生誤差，進而影響財務報表的準確性，導致報表使用者對經營情況分析產生偏差，導致公司管理人員對經營決策作出錯誤分析。

其次，業務不熟悉。服務型行業的業務種類繁多，而且不同業務有著各自的特點和成本結構，如果財務核算人員對于所處的服務業的業務都不熟悉，就無法選擇準確核算成本的方法，可能出現漏算或者是錯算的情況。

其次，政策不熟悉。隨著新收入準則的不斷實施，服務業的成本核算政策法規也不斷更新和調整，財務人員需要及時了解最新的財務政策，保證成本核算正確執行，符合相關的法律法規。但是由于政策的復雜性，財務人員往往無法及時掌握最新政策，導致成本核算存在偏差。

最后，成本未按照單個項目劃分。一個成本往往有多個項目組成每個項目有其各自特點，如果財務人員未能按照單個項目劃分就無法計算每個項目的具體成本。

解決辦法

立足合同、深入了解并執行合同 一是加深對合同的理解。合同是服務型行業與客戶之間的約定，涉及收入確認以及成本的核算，所以對合同的理解至關重要，服務行業應該仔細閱讀合同條款，了解合同中的收入和成本要素，并且根據合同具體內容進行準確的成本核算，同時服務型行業還應該加強和客戶的溝通與交流，及時了解客戶的需求和變革，如有必要還可在合同中明確規定相關成本的核算方法，確保合同的準確性和合規性。

二是有效利用合同。合同中的條款能夠為成本核算提供相應的依據和指導，服務性行業可以根據合同中的約定，將成本進行適當的劃分和分攤，比如合作中包含的一些共享成本的條款，服務性行業就可以根據合同的規定合理地分攤這些成本，在合同中還規定了追加服務的費用，服務性行業，也需要及時記錄和核算這些追加費用，確保成本核算的完整性和準確性。此外，還可以利用軟件系統，如財務軟件、合同管理軟件或者項目管理軟件等，跟蹤每份合同每個項目的運行情況，及時了解合同中的變更和費用增減情況，并最終反饋匯總到財務核算報表上，提高成本核算的效率。

三是加強對合同變更的管理和控制能力。財務人員需要及時了解合同變更的內容，及時核算變更后的成本，可以和相關部門以及客戶進行溝通，確保變更后的合同條款符合雙方的意愿并且及時更新變更合同的財務記錄，而且財務人員還需要加強對合同風險的評估與控制，仔細研究合同中存在的風險，對合同中的重要條款可以和法務部門進行合作進行風險評估，并且進行合同修訂最大程度降低合同中的風險。

人工時分攤入項目成本 服務性行業的成本主要來自人工成本和人工成本的核算，是一個復雜的過程，所以服務業需要建立起完善的人工智能分攤機制，將員工的工作時間和成本合理分配到各個項目中，通過建立明確的標準和準則，確保人工成本能夠準確地保留在相應的項目中，這樣能夠確保成本核算的準確性和公平性。而且在服務型行業中，人力資源通常會同時參加多個項目，按照工時分攤后，項目成本核算更為精準。為防止人工成本被重復計算的情況，需要服務業加強對員工工作時間的監督和記錄，可以使用打卡管理系統或者工作日志等工具實時監督員工的工作時間，并將其和相關的服務項目相關聯，更好地追蹤項目的進程和成本控制情況。啟用人工時管理模式，可以記錄人工消耗的時長，避免出現消極怠工的行為，從而提高成本核算的準確性和效率性。

優化項目部管理 項目部是服務性企業的核心部門，可獨立地負責項目的策劃、執行以及控制等工作，服務性行業應該加強項目部的組織和協調能力，確保項目的順利進行，避免項目損失和浪費，可以由項目部門建立起有效的管理標準和流程，明確核算環節的責任和任務，提高項目的執行效率和質量。此外，服務業項目部還需要優化人力資源的配置和利用，通過有效的培訓和教育，提高服務業人員對新收入準則的理解和應用能力，還需要對服務人員的服務能力進行培訓，提高工作人員的服務能力，合理安排人員和設備的使用，減少資源限制和浪費，從而提高資源利用率，減輕成本核算的負擔。

結合科技手段提高成本核算效率 在信息技術飛速發展的背景下，服務性行業可以利用軟件系統來輔助成本核算工作，可以根據企業的實際情況開發專門計算成本的核算軟件，將各項服務項目成本數據錄入系統中，并且根據最新收入準則的要求進行自動計算和分析，這樣不僅能夠提高成本合作的準確性，還能夠提高成本核算工作的效率，利用大數據分析和進行成本核算，也能夠為服務型行業制定出更加科學的經營策略提供便利。

成本核算準確的重要性

定價 服務型行業中準確核算成本，對于定價策略制定非常重要，通過核心成本企業能夠了解到每項服務的實際成本，并結合市場需求和競爭情況制定合理的定價。在競爭激烈的市場環境下，服務業的定價是企業獲取客戶的關鍵因素之一，只有通過準確核算成本，企業才能夠在定價上做到合理具備競爭優勢，吸引更多的客戶，而且通過成本核算還能夠幫助企業發現成本控制的潛力，從而進一步提高企業的競爭力。

管理決策 通過成本核算，服務企業能夠了解到每一個服務項目的盈利能力，從而決定是否再繼續開展該項目或者是調整價格和服務方式，幫助企業優化評估資源的配置，提高企業的效率和利潤，實現可持續發展。此外，通過直接核算成本，企業可以對各個部門或者是個人的業績進行評估，從而降低企業公平合理的獎勵機制。而且還能夠幫助企業評估市場需求和競爭情況，及時識別存在的問題和瓶頸，優化企業的發展規劃，從而提高企業整體的業績和服務效益。

市場分析 準確核算成本，企業能夠了解到各服務項目的盈虧情況，并結合市場競爭情況進行準確的市場分析，幫助企業了解到哪些服務項目具有競爭優勢。優勢企業可以進一步調整自身的服務策略，開展更具有市場競爭力的服務項目，提高市場占有率，同時有助于市場區塊進行摸查分析，減少或淘汰利潤低的次級市場，加強對高利潤優質市場的投入。通過對成本進行準確核算的服務型企業，可以準確掌握不同產品或者服務的銷售量和利潤之間的關系，從而有助于企業預測未來市場需求以及銷售趨勢，便于企業制定正確的決策。

準確核算服務業的成本對于服務性行業的可持續發展具有重要意義，在新收入標準下，服務型行業需要正視成本核算的挑戰，優化升級成本核算的方法，通過重視合同的理解和有效利用，將人工時分攤入項目成本以及優化項目部管理等多種方法，能夠有效解決現階段服務行業成本核算存在的難點，使服務性行業在提高經濟收入的前提下，提供更加優質的服務，增加企業收入，提高企業競爭力。

（作者單位：四川嵐強石油天然氣工程勘察設計有限責任公司）