金融危機環境下會計師事務所審計風險控制

摘 要:由美國次貸危機引發的全球金融危機,迄今已從金融領域擴展到實體經濟領域。至2009年底,雖然經濟已顯露復蘇跡象,但是各行各業全面走出金融危機的陰影,尚需時日。會計師事務所作為“經濟警察”,肩負著社會審計的重任,當實體經濟陷入困境時,企業的經營風險和財務風險提高,進而會計師事務所所面臨的審計風險就會增大。本文首先分析了企業經營風險的加劇如何增大了事務所的審計風險,然后據此提出會計師事務所如何在當前金融環境下控制審計風險。

關鍵詞:金融危機;會計師事務所;審計風險

中圖分類號:F239.4 文獻標識碼:A文章編號:1008-4428(2009)12-86-02

一、企業經營風險的加劇增大了事務所的審計風險

當前金融危機環境下,企業經營風險的加劇無形之中增大了事務所的審計風險。這主要表現于以下幾方面:

(一)企業經濟效益下滑帶來的持續經營問題

由于國際市場面臨萎縮,導致許多“外向型企業”出口阻滯、產品跌價、銷售困難,效益下降仍至虧損,使企業持續經營發生困難,于是不得不停產放假,遣散職工;不少非外向型企業也因為國內市場需求下降而苦于掙扎,不得不減產停工,能否持續經營成為擺在他們面前的大問題。

(二)市場萎縮致使企業存貨庫存積壓

由于市場需求下降,導致制造業許多產品積壓待售,特別是2008年前三季度原材料價格持續居高不下,進入四季度后價格又大幅回落,導致制造業的不少庫存商品“價格倒掛”而不得不大量囤積,意在等待價格回升,這樣不但存在資金成本上升問題,還存在很嚴重的庫存積壓風險。

(三)持有金融資產的持續貶值

隨著股市下跌,股票縮水、證券跌價,廣大投資企業蒙受了嚴重的經濟損失;同時,因經濟環境惡化,一般企業持有的應收款項和金融企業持有的貸款也會因經濟不景氣而不能收回或不能及時足額收回,蛻變成為不良資產,導致企業持續經營能力直線下滑。

(四)企業管理層面臨經營業績的壓力

經營業績,關系到企業管理層薪酬激勵、領導者形象甚至職位去留。由于金融危機的沖擊,導致許多企業效益下滑,經營業績不佳,使企業管理層面臨空前的壓力。

所有這些,都促使企業增加了采取各種手法粉飾財務報表的可能性。對于資產負債表,為了粉飾財務狀況和償債能力,采用高計資產、低計負債,提高流動比率和速動比率、降低資產負債率等手法;對于利潤表,為了粉飾經營業績,可能采用高計收人、低計成本和費用、高計毛利率等手法。這些金融危機給企業所帶來的經營風險陡然間增大了會計師事務所的審計風險。

二、會計師事務所如何控制審計風險

(一)審慎選擇被審計單位

選擇被審計單位是會計師事務所控制審計風險的第一道關口。當前金融危機環境下,事務所更要把好這第一道關。

1、初次接受委托時,應查明被審計單位是初次進行注冊會計師審計業務,還是變更了對會計師事務所的委托?！堵殬I道德準則》要求,委托單位在變更委托的情況下,后任注冊會計師應與前任取得聯系,相互了解和介紹變更委托的情況和原因?？蛻糇兏薪洺３鲇诓徽５脑?如果前任注冊會計師就某些重要的會計問題與委托單位發生爭議,后任注冊會計師須慎重行事。

2、深入了解管理當局的可信賴程度。注冊會計師在承接業務時,應對客戶的管理階層進行深入的了解,比如,管理階層的經營思想、經營方式、如何對待經營風險和控制經營風險方法、對會計報表所持的態度及擬采取的行動以及管理人員為追求物質享受是否與股東意愿嚴重背離等等。當被審計單位管理當局的可信賴程度較差時,就應格外小心考慮拒絕接受委托,或采取更詳細的審計程序,擴大審計范圍,降低審計風險,發表切合實際的審計意見。同時,注冊會計師在審核選擇被審計單位應注意客戶的公眾形象、客戶的經營特點及經營環境、客戶的業務范圍和客戶的經營狀況等。

3、增強初次申請股票上市公司審計的風險意識。在股票市場行情看好的時機,公司股票首次上市的股東均能獲利,有些公司雖然本身不夠上市條件,為達到上市后大撈一筆的目的,無不設法蓄意掩飾財務報表,以夸大其財務狀況和經營成果。這種情況下,注冊會計師承接該項業務應提高警惕,如實發表審計意見,將審計風險降低至可接受水平。

(二)按照受金融危機影響的程度對現有客戶進行分類管理

通常情況下,事務所可以按照客戶的行業性質、所在地區、風險程度等多項標準進行適當分類,旨在實施客戶管理并有效控制審計風險。而在當前金融風暴肆虐的特殊時期,可以按照受金融危機影響的程度對現有客戶進行適當分類。我們可從多個維度進行“危機分類”,比如可以考慮按照受危機影響的方式(直接或間接影響)、影響程度(重度影響、中度影響、輕微影響、不受影響等)進行分類。劃分時要綜合考慮各種影響因素,比如金融危機侵蝕實體經濟的方式、金融危機傳導實體經濟的路徑、客戶所處行業等等。例如銀行、證券公司、投資銀行等金融企業可以劃分為“直接影響”和“重度影響”;按照危機傳導路徑,汽車行業率先受到打擊,可歸類為“間接影響”和“重度影響”;日用品企業由于其產品的剛性需求,可以視為“間接影響”和“輕微影響”?？傊?科學而系統的分類方法是有效應對審計風險的前提,為制定具有針對性的審計程序提供了合理的基礎。

(三)嚴格會計師事務所的內部質量控制

1、實行審計雙向承諾制度。一是各審計項目組年初向會計師事務所簽訂全年執行責任狀,保證按審計實施方案規定的范圍、內容和要求進行審計并對審計質量、審計結果負責。二是根據《國家審計基本準則》的規定,由被審計單位向審計項目組簽訂承諾書,被審計單位要保證所提供的會計賬簿、憑證、資料等是完整真實的,對銀行開戶情況、會計機構的設置和運行情況、內部控制制度的建立和實施情況等事項做出說明,會計責任由被審計單位負責。實行雙向承諾制度,可以促使被審計單位提供真實、準確、完整的會計資料,保證審計結論的客觀、公正,也促使審計人員嚴格審計程序和審計紀律,認真履行職責,使每項審計工作都建立在客觀、真實、可靠的基礎上,從而規避審計風險。

2、建立審計風險責任追究制度。會計師事務所要對不依法審計和工作中玩忽職守、徇私舞弊及以權謀私的行為予以追究,進行處理和處罰。實行審計終身責任制、審計項目終身負責制,建立層層負責的審計風險責任制。比如參加審計項目的一般人員對綜合證據風險負責,審計組長或項目負責人對綜合證據風險和審計報告風險負責,會計師事務所的領導對審計決定處理不當的風險負責,并將審計風險與審計人員的懲罰結合起來,增強審計人員的風險意識。

(四)重視企業并購過程中的審計風險控制

每一次金融危機帶給市場的往往是企業大規模的并購浪潮,會計師事務所就會接受到大量的企業并購審計業務,然而企業并購審計是一個風險較高的審計領域,會計師事務所因此要特別關注企業的并購風險。對于并購成本,注冊會計師應當運用專業知識進行全面估價,并估測以及并購過程對企業財務狀況的影響。特別需要注意交易成本中的信息成本——并購企業取得目標企業的各種信息以保證并購成功所花費的成本,整合成本——注意其長期性和動態性,以及機會成本——并購行為喪失的其他項目機會和資金收益的成本。對于并購收益,注冊會計師應特別注意并購取得的規模收益——對于各種成本費用的審計要與并購的過程相聯系,并購的差價收益——在審計中必須辨別企業的并購動機,了解并購的短期與長期效益,并購取得稅收優惠——并購虧損企業能否發揮虧損企業的潛在優勢,而不是僅僅利用虧損企業避稅,并購取得上市資格——注冊會計師應當注意審查上市公司是否借并購的機會上市,從而犧牲并購的效益來換取殼資源,或者希望上市后短期投機圈錢。

(五)提取風險基金或購買責任保險

在西方國家,投保充分的責任險是會計師事務所的一項重要保護措施。在我國,《注冊會計師法》規定會計師事務所應按規定建立職業風險基金,辦理職業風險。但保險公司還未開展責任險業務,因此,在當前金融危機環境下,行業協會應積極與保險公司磋商,努力促成該項業務。盡管這不能排除可能受到的法律訴訟,但能防止或減少訴訟失敗時會計師事務所承擔的審計風險損失。同時,促進法律、法規的健全也有利于會計師事務所的風險控制。當前的訴訟案中也暴露了注冊會計師在法律上的弱小,如“深口袋”責任、“集體訴訟”方式、對證券法理解上的分歧等等,極易造成會計師事務所的敗訴。因此,注冊會計師事務所應團結起來,利用自身的影響促成有關法律的修正,以維護自身的利益。

參考文獻:

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[3] 徐蔚,嵇大海.試論金融危機、企業經營風險與審計風險[J].財會學習,2009,(06).

作者簡介:

李永江,亞太(集團)會計師事務所有限公司深圳分所。