談建立醫院管理會計學科體系到意義

袁更新

【摘要】：作為事業單位，醫院主要適用《事業單位會計制度》；但醫院作為經營單位，在成本管理上需借鑒企業財會制度；而醫院的基本建設投資又只能執行《國有建設單位會計制度》。多種會計制度在醫院的實施，必然產生一定的矛盾和沖突，筆者就建立醫院管理會計學科體系提出一些見解，以期促進醫院管理會計學科的建設發展。

【關鍵詞】：管理會計；醫院財務管理；學科體系

一管理會計與其他會計學科之間的關系

1與財務會計的關系

作為現代會計的兩大分支。財務會計和管理會計有著密切的聯系，二者同屬于會計系統。醫院管理會計也不例外。財務會計是衡量醫院的總體業績，主要是定期向醫院外部信息使用者提供反映醫院財務狀況、經營成果等信息資料，其主要服務對象是醫院外部與醫院有利害關系的各個方面。財務會計應用信息的方式主要是客觀反映和監督已完成的事項，以醫院整體為服務對象。財務會計必須嚴格遵循國家統一會計準則和行業會計制度，否則其會計信息將失信于醫院外部的利害關系人。醫院管理會計重要的一個職能是衡量醫院各科室(部門)的業績，主要是根據醫院內部各級管理部門的需要，提供滿足醫院管理者經營決策所需要的經濟信息，以提高醫院內部經營管理為目的，其服務對象是本醫院內部。并對財務會計信息資料進行加工整理，為醫院經營決策提供預測方案，控制經營活動全過程。

2與成本會計的關系

成本會計與醫院管理會計有著密切的“血緣”關系。成本會計是醫院管理會計的前身，是醫院管理會計的資料來源，它服從于醫院管理會計所體現的戰略決策。成本會計的首要任務是進行成本確認、分類，歸結、計算、分攤等。醫院管理會計是圍繞著醫院經營決策和內部成本控制，進行科學預測和評估。

二管理會計在醫院的經營管理中，發揮重要的作用

1醫院管理會計更注重長期、持續的發展戰略?，F代醫院非常重視自身健康的可持續發展。一般有這樣一些因素對醫院的持續健康發展至關重要：患者的滿意程度-醫院規模；市場占有率；?？平ㄔO；可信賴程度；敏感性，技術領先地位，優良的財務業績。因此，醫院管理會計必須超越單一的期間界限，著重從長期競爭地位的變化中把握醫院未來的發展方向，它更注重醫院持久優勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。所以，構成醫院競爭地位的上述因素都是醫院管理會計必須研究的內容，而不是僅局限于優良的財務業績這一財務指標。

2規劃和決策。這是管理會計的首要職能。醫院可根據醫療市場的需要，結合自身的實際情況，利用管理會計中常用的方法，對醫院的經營和發展作出科學的預測分析；對醫院重大的投資建設作出明智決策。在此基礎上，編制全院的全面預算和科室部門的責任預算，確定各項經營目標，用以指導醫院的各項經營活動。具體地說，就是利用回歸直線法，測算醫院各期病人就醫總量和醫療費收入總量以及各病種的發展趨勢，并以此為依據，應用本、量、利分析法，測算并確定醫院的目標成本和邊際利潤。利用差量分析法和賈獻毛利分析法，對醫院的投資方向進行可行性決策。在醫院的總體的總體經營目標和建設發展計劃下，根據醫院總的本、量、利目標，結合各科室的具體情況，確定各責任單位的本、量、利任務。這樣應用管理會計進行規范和決策，一方面可使醫院的經營活動避免盲目性，增強醫院各項預算和規劃的前瞻性，另一方面，能夠使醫院在經營活動的組織實施、醫療資源的優化配置、成本效益目標實現的過程中進行有效的控制調節，從而促進醫院經濟效益的提高。

3組織與配置。在人、財、物等資源的優化配置和組織管理下?？稍O計和制訂有效的責任會計制度和內部會計處理程序，應用行為科學原理和成本效益原則，設置崗位、明確職責，在每個崗位、每道工序和各個投入產出環節上，合理組織人，財、物資源。爭取以最佳的資源配置和最優的經營模式完成預定的經營目標。為了實現這一目標，可通過加強內部控制制度建設、設計和制度訂藥品成本控制制度，衛生材料消耗費用定額制度，物資采購成本控制制度，科室核算和工作業績考核評價制度，醫療質量管理規程，各病種診療處理規程，以及責任目標與收益分配相結合的制度等。能動地利用這些制度和規程所組成的管理體制，規范約束各責任單位的工作流程和經濟行為，同時，運用利益機制，促使管理部門和責任單位按照行為科學和效益優先原則行事，使資源優化配置和高效率運行成為醫院內在的行為準則。

三建立醫院運用管理會計的組織框架

1在財務管理模式上。應改變傳統的以財務會計為主體的財務管理模式，實現由計劃經濟體制下“報賬型模式”向市場經濟體制下“經營管理型模式”的轉變，建立管理會計與財務會計并行的財務管理模式，并運用管理會計學的原理和方法拓展傳統財務管理的內涵，如進行醫療業務本量利分析、開展風險管理、存貨控制等，同時應建立現代醫院管理會計的組織形式。由于我國傳統的財務管理體系沒有將管理會計納入其中，因此，要采取逐步引入，持續提高，最終有機融合的科學發展過程將管理會計融入其中。此外，還應建立獨立于財務部門的審計部門，并在制度上和組織體系上保證內部審計人員能夠獨立開展工作，監督醫院的經濟活動。

2建立責任會計制度。醫院可通過建立責任會計提高醫院的管理水平，如建立責任會計制度，分級進行經濟核算，責任會計負責全院各科室的責任經濟核算，并直接對總會計師或財務科長負責，其主要職責是編制責任預算和進行日常記錄、核算及編制責任報告等。要以責任預算和業績分析為工作重點，建立科室管理員制度，科室管理員為科室核算責任人，直接對科室主任負責，這樣就形成了一個完整的核算網絡和成本控制網絡，為醫院預算決策奠定了堅實的基礎。