強化高速公路內部審計工作的有益思考

何茉

[摘要]近年來，隨著我國經濟的高速發展，高速公路行業得到了快速發展，但在內部控制方面存在著眾多的問題，并有日益嚴重的趨勢，因而有關人員必須加強重視，采取有效措施，加強高速公路企業內部設計監督工作，筆者就當前我國高速公路行業內部審計工作的現狀做出了探討，然后從以下幾個方面講解了提高高速公路內部審計工作的有效意見和建議。

[關鍵詞]高速公路內部審計監督

我國高速公路行業經過近二十多年來發展，實現了自身的巨大飛躍，但是隨著高速公路行業內部審計法制化、規范化和科學化的不斷推進，高速公路經營公司內部審計工作中的諸多問題慢慢暴露出來，如何科學合理高效的解決這些問題，成為擺在高速公路經營企業面前的一個重要課題。

一、高速公路內部審計工作的現狀

（1） 整體缺乏對內部審計的深層次的認識

目前，我國的高速公路很多已是采用公司化運作的模式，尤其是民營經濟比較發達的江浙一帶，多數領導都將公司財務和內部審計看做一家，以為有了財務部門，有了預算工作，就相當于有了良好的審計工作，對高速公路內部審計缺乏應有的重視。而一些高速公路作為非經營性事業單位，則認為自己沒有必要進行成本核算，正因為高速公路無論是作為私營單位還是事業單位，領導都對其內部審計工作的重要性缺乏應有的重視。尤其是近年來，各行政事業單位實施了國庫集中支付，政府采購等財政支出管理，國家審計部門開展預算執行審計，企業單位領導常以為外部審計檢查工作就足以應付企業的審計工作，不必再在內部進行重復審計，那是一種重復低效的工作。

（2） 審計現場管理的觀念較為落后，重視查問題、輕視管理

缺乏對高速公路的現場審計、很多審計工作都是通過簡單的核對賬目來完成，對于客觀現實中的各種客觀動態因素缺乏認識，由于對現場的審計管理不夠重視，導致高速公路審計過程中發生眾多的問題。對審計人員來說，審計工作變主動審計為被動審計，將工作的重點放到了對問題的檢查上，但采取事后審計發現的問題很多已經無法整改，或者整改起來比較麻煩。因此，應重視高速公路審計的事前管理和控制工作，以避免給高速公路本身帶來不必要的麻煩。

（3） 內部審計監督機構設置不夠健全,內部審計監督制度不夠完善

內部審計機構是檢查和評價單位內部各項行政事業性收費是否執行了收支兩條線的管理規定，是否做到?？顚Ｓ?、是否符合國家有關法律法規的一個履行獨立檢查職能的部門。內部審計工作對所檢查的內容提出分析、評價和建議，因此必須具備相對獨立性，而當前我國高速公路各個管理處只有少數設置了比較獨立的內部審計監督機構，而其內部審計人員往往也并非專職，基本都是各個管理處財務人員來兼任。從而造成財務機構的負責人就成為了內部審計監督機構的負責人，相關的內部審計工作只能對下級單位進行監督。另外，我國現有的內部審計制度尚不完善，國家審計機關沒有對高速公路的內部審計制定詳細的審計準則和審計細則，很多審計意見和建議難以執行，因此，審計人員在進行審計工作時，顯得無章可循，審計人員和審計單位所提出的審計建議和意見缺乏法律的強制性，導致審計工作帶有一定的人治色彩，因此在進行審計建設過程中，容易遭到各執行部門的抵制，使審計意見和建議難以落到實處。

（4） 審計監督方法不恰當,不能符合交通事業的發展需求

當前的內部審計工作仍然采用老一套的審計辦法，對專項資金和交通規費征收審計較為重視，但僅限于一般的財務收支審計、糾正違規違紀等現象，實施審計的事后審計監督作用。隨著會計電算化廣泛應用以及會計人員整體素質不斷提高,一般差錯的出現機會不斷減少,專項資金的來源進一步豐富，若仍沿用舊的審計方法,必將無法滿足交通事業不斷發展的新形勢的要求，因此要不斷創新高速公路的工作方法，擴展自身工作內容，才能適應交通事業發展的要求。

（5） 建設資金在使用和管理中審計不規范

高速公路的建設資金管理不到位，建設項目會計核算基礎工作薄弱，會計核算不規范，沒能實現?？顚Ｓ?，違反財經紀律的現象比較普遍，對建設資金的管理不夠嚴格，審計人員缺乏應有的審計責任感，在審計監督過程中瞻前顧后，以為什么事都要聽領導的，進而逐步淡化了自身的責任，審計人員成為領導的工具，工作目的轉變為完成領導下達的命令，而不估計到審計的質量，這實際上削弱了對領導一些行為的限制。

（6） 審計項目質量和風險控制還不盡人意

高速公路進行身前調查，為編制審計方案，提供了思路，但有的項目沒有進行審前調查工作，或者審前調查工作不夠深入，審計力量安排不盡合理、對審計重點、審計的延伸范圍、審計的資金量、審計力量安排不盡合理，對審計、專項調查、效益審計等不同審計事項要達到的審計目標和采取的審計方法沒有進行深入研究。其中最為明顯的表現就是預算控制制度執行的不夠全面徹底，其主要表現為對收費站、公路養護費用和大中修費用采用預算控制，或者雖然所有部門都采用了預算控制，但在會計核算時，卻沒有嚴格按照費用的性質進行歸類核算。于是，出現了審計實施階段的目標不明確，審計結果不充分等眾多問題。審計項目管理中的風險有很多，管理部門應當密切關注審計過程中存在的問題，加強高速公路內部控制制度的制定和落實，做好審計管理工作，充分調動審計人員積極性，增強審計人員質量意識和責任感，科學引導審計資源的優化配置，建立可持續發展的審計工作機制。

二、如何抓好高速公路內部審計工作

考慮到公路交通工程項目都有一個統一的特點，那就是分布范圍非常廣，就高速公路來講，它通常能夠貫穿幾個地市，全長幾十乃至幾百公里，中間還包括眾多的收費站點、以及若干路政隊、養護所、施救組等。由于站點分布范圍較廣，很多站點距離管理機構較遠，分布在較為偏僻的城鄉結合部或者匝道道口，與上級管理部門有幾十到上百公里的距離，導致管理機構對各站點實施有效監督存在著空間上的巨大困難。因此，必須借助于內部審計力量，實現對各站點的有效監督和控制。通過下面幾個方面的促進工作，可以有效提高高速公路內部審計工作的質量。

（1）強化監督職能，提高內部審計認識

通過以上我們對高速公路的現狀分析知道，要想提高內部審計工作質量，首先應該加強高速公路內部審計的職能監督作用，只有將問題消滅在萌芽狀態，才能避免問題的發生，從而防止各種事情的發生，有效降低損失，提高資金的使用效率。同時也只有在審計工作在發生實質性的作用之后，才能引起有關負責人對內部審計工作重視，只有內部審計負責人真正認識到內部審計監督的重要性，才能將內部審計工作的重要作用發揮出來，為高速公路的內部審計管理工作提供較好的內部審計監督的外部環境。

（2）加強審計機構建設，完善內部審計監督體系

內部審計機構建設是確保高速公路內部審計工作的基礎保障，任何良好的審計工作都必須以獨立的內部審計機構為基礎，否則任何審計工作都不能順利的開展。內部審計機構應該在審計機構領導人的領導下，在交通系統內部獨立開展各項審計職能。在滿足獨立審計的基礎之上，結合高速公路的實際情況和組織管理需要，積極探索行之有效地審計組織體系和管理方式，努力推進審計管理體制的創新，以組建形成內部專職和兼職的審計網絡體系，同時重視完善內部審計監督制度體系，根據我國的審計法律法規和財政法規，結合高速公路的特點，制定科學合理的審計制度，并按照內部審計工作所規定的程序、方法、內容等開展各項審計工作，從而實現高速公路內部審計工作的規范化、法制化和規范化。

（3）加強審計基礎建設，制定合理的審計方案

高速公路審計工作的有序開展離不開良好的制度和科學的人員結構，實踐表明，過去單純的、舊的財務人員發生器根本無法滿足高速公路內部審計監督工作的需要，因此，必須加強人員培訓，已更新審計人員的審計理念，拓寬視野，增加他們的業務能力，只有相關工作人員具備了征費管理、法律法規、工程技術以及計算機技術等多方面的專業技術，才能促進內部審計監督工作的進行，提高審計監督工作的質量。

（4）將建設資金作為審計重點,促進審計職能的全面履行

加強內部控制以規范項目管理、規避風險、促進高速公路效益最大化為目標，結合高速公路的實際情況及組織管理需要，開展各項審計工作，以及時發現管理中存在的漏洞，并提出審計建議和意見，堵塞管理漏洞，提升高速公路的管理水平，提高企業經濟效益，以使被審計單位看到審計工作對他們的好處，使得審計工作能夠正常順利開展。由于近幾年的高速公路建設項目建設周期長、投資金額大、技術面復雜等特點，加上公路項目的各項建設成本價格的快速上漲，導致高速公路建設項目投資資金超過既定目標，貸款利息超過原來預算的現象普遍存在。因此，在高速公路建設項目的資金籌劃方面更加困難，因此，要加強建設資金方面的管理，通過內部審計工作，提高建設資金使用的效率。為實現這一目標，必須加強合同管理，嚴把資金審核關，以保證資金安全，提高資金的使用效率。其中支付工程建設資金是基本假設的財務業務的重心，在高速公路項目建設施工過程中支付的主要建設資金，必須按照相關合同規定比例和程序支付工程動員預付款、預付工程材料款、計量工程款、建設單位管理費及支付給被征地拆遷戶的拆遷款。從而明確管理責任，做到?？顚Ｓ?，使資金管理服從效益。

（5）開展全過程跟蹤審計

要想使高速公路審計真正發揮應有的作用，必須加強對高速公路的全過程進行跟蹤審計。在審計過程中要注意會計信息的質量，看是否失真，是否有提供虛假的會計信息和會計資料的情況；審查各項資產是否為其實際擁有、核算、計價、手續是否及時、準確，帳實是否一致，有無不良資產、帳外或虛列資產；資產減值準備的計提是否正確合規，有無呆壞賬，負債結構是否合理，會計報表是否充分等；審查有無隱瞞、虛增收入、是否在收入體系外私藏小金庫，有無亂列費用，隨意分攤費用等。是否有隨意發放獎金違規購買商業保險的行為；審查損益的真實性、合法性和增加變化以及營業收支是否健全，營業收支是否真實、合格，是否按照規定足額提取，并及時繳納稅費，是否存在高消費、奢侈型消費等；審查投資人和投資程序和手段是否完備、投資的形式計價和比例是否合理合規，投資的金額是否到位等等。徹底改變過去事后審計的方式，在實施過程中開展跟蹤審計監督，并在此過程中不斷的發現問題，并指導解決問題。

結束語：

高速公路工作的基本任務繁重，涉及到的內部審計工作亦相當重，要抓好內部審計工作，提高內部審計的質量和效率，必須提高對高速公路的內部審計的認識，強化審計監督工作的職能，加強審計機構的建設，完善內部審計監督體系，抓住審計重點，開展全面的跟蹤審計工作。

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