企業內部審計存在的問題及防范措施

常英義

【摘 要】 企業內部審計是企業內部一切經濟活動的審查和評價，對企業管理具有促進作用。本文分析了企業內部審計存在的問題及完善和促進內部審計發展的對策，有利于提高企業內部設計方針，改善企業經營管理，提高經濟效益，是企業可持續發展的保障。

【關鍵詞】 內部審計會計風險管理

1. 內部審計的涵義

內部審計在自身漫長的發展過程中，關于內部審計的定義經歷了多次演變。2001年IIA頒布的《內部審計實務標準》，對內部審計定義作出了最新的解釋：“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現它的目標”。這一全新的定義將內部審計的內涵從評價活動發展為保證與咨詢活動，內部審計是一項獨立、客觀的咨詢活動，用于改善機構的運作并增加其價值。內部審計范圍不僅僅涉及財務活動和經營管理活動，而是通過引入一種系統的、有條理的方法去評價和改善風險管理、控制和公司治理流程的有效性，內部審計的功能拓展到公司治理的層面，極大地提高了內部審計在企業中的作用。

2. 我國企業內部審計存在的問題

2.1內部審計機構不完善

由于內部審計制度建立較晚，各單位在借鑒國外經驗方面不盡相同，導致我國內部審計機構設置存在多種模式?？傮w來看，我國內部審計機構的設置比較隨意，在內審機構的領導模式上，既有隸屬于董事會與總經理的，也有隸屬于監事會的，還有與紀檢、監察合署辦公的，甚至有的隸屬于財會部門。機構設置的隨意性，使內部審計機構的獨立性、客觀性和權威性難以得到應有的保證，影響了內部審計作用的發揮。

2.2內部審計的認識上存在偏差

我國內部審計恢復的時間不長，不論是企業領導、管理層還是內部審計人員，對內部審計的認識和理解比較片面，極大地制約了內部審計的進一步發展。企業領導對內部審計理解支持不夠原因是多方面的：一是內部審計并非企業進行生產經營的直接和必經環節，企業領導了解、引進內部審計機制需要一個過程；二是現實中也存在內部審計工作不得力的情況，客觀上影響了內部審計的效果；三是對企業領導來說，內部審計和其自身利益可能存在沖突，在發生舞弊和丑聞時，企業領導可能會被牽涉其中，特別是在我國內部審計還被作為政府審計職能補充的情況下，企業領導人容易對內部審計產生抵觸情緒。

2.3內部審計人員素質低，審計技術落后

大多數內部審計人員來自于企業財務部門，不少沒有接受過系統的專業訓練，缺乏足夠的生產經營管理經驗，有相當一些人員不具備必要的學識及業務能力，不了解本單位的經營活動和內部控制，難以提高或保持其專業勝任能力；另一方面，內部審計人員中普遍存在專業職稱擁有比例不高，經濟師、工程師及律師等專業人員配備比例太低，嚴重影響了內部審計的效果和權威性。內部審計人員的這種組成和素質狀況反過來又影響了內部審計人員在企業中的地位、收入和升遷，致使高素質審計人員流失，難以形成穩定的內部審計群體，進一步加劇了內部審計人員素質普遍不高的現象。而內部審計在單位的地位不高，容易使內部審計人員對自身的工作缺乏足夠的信心與熱情，加上內部審計工作的性質，內部審計人員往往容易被誤解，造成人際關系緊張，使審計人員常常在不順心的狀態下工作，易感覺到開展審計工作和實現自身價值的困難。

2.4內部審計的相關法律法規不夠完善

我國現行有關內部審計的法律規范許多只有原則性的條款規定，比較籠統，可操作性不強，致使實踐操作五花八門，影響了內部審計的規范性和嚴肅性。目前的內部審計實務中缺乏一套完整、科學和具備相當權威的準則用于指導實務。我國的內部審計準則無論是總體框架還是具體內容都與國際內部審計師協會最新發布的內部審計準則存在較大的差異，反映了我國與西方發達國家在內部審計理論與實踐上仍有較大差距。

3. 完善和促進內部審計發展的對策

3.1合理設置內部審計機構，充分發揮其職能

3.1.1內部審計機構設置的類型

當前世界各國設置的內部審計機構有這樣幾種類型：一是董事會領導的組織模式；二是由監事會領導的組織模式；三是由董事會和監事會雙重領導的組織模式；四是由總經理領導的組織模式；五是由總經濟師領導的組織模式；六是由主管財務的副總經理領導的組織模式。以上各種組織模式各有利弊，其中以董事會領導型、監事會領導型的內部審計機構，機構設置層次高，地位超脫，相對來說有較強的獨立性和權威性，為現代企業內部審計較為理想的機構模式。

3.1.2對內部審計機構設置的建議

企業應根據自身的實際情況，選擇適合自己的設置模式。對于上市公司及國有控股或國有獨資公司，都有相關規定，在董事會下設審計委員會領導內部審計機構；對于非國有的大型股份公司及企業集團，可根據自身的實際情況，在董事會下設審計委員會領導內部審計機構，充分發揮內部審計的職能，完善公司治理結構；對于一般小型企業，可根據實際需要自行決定是否設置內部審計機構。審計機構可實行下審一級制度，并推行聯合審計、輪回審計、定期審計，更好地發揮內部審計機構的整體優勢。

3.2建設高素質的內部審計隊伍提高內部審計工作的吸引力

一是要創造寬松、和諧、健康的內部審計工作環境，讓內部審計人員在良好的氛圍中身心舒暢地從事內部審計工作。二是為內部審計提供必要的經費，確保內部審計的客觀獨立性。三是改善內部審計人員的福利待遇，穩定內部審計隊伍。四是通過加強后續教育，促進內部審計人員的職業發展，提高他們的工作滿意度。五是建立健全晉升制度，一方面為優秀的內部審計人員在審計部門的提升，或向公司的主要財務部門或管理職位晉升提供可能和機會；另一方面要建立審計人員專業崗位序列，給審計人員更多的發展空間和晉升選擇。加強后續教育，提高內部審計人員綜合素質。六是加強對內部審計人員的培訓與學習，提高其綜合素質，使他們能夠更好地完成工作。

3.3進一步改進審計方法

會計數據、經濟業務信息和管理信息的記錄介質、存取方式、處理程序都發生了改變，計算機技術和網絡環境下的內部控制與手工處理系統大大不同。對傳統的審計方法與技術提出了挑戰。內部審計的方法和手段應由傳統向現代轉變。內部審計要由傳統的檢查報表、賬冊的技術向新的分析技術評價方法發展，包括利用內部測評、統計抽樣、數理統計、數學模型、投資分析等數字加工技術以及管理科學和經濟學的最新成果，在審計處理手段上要由手工操作逐步轉移到電算化處理。進一步提升內部審計技術，逐步實現內部審計現代化，并進一步規范審計方法，保證審計質量，降低審計風險，提高審計效益。

3.4加強內部審計法律法規和制度建設

應根據《審計法》和《內部審計準則》等法律法規，制定更加具體的業務規范和操作指南，以增強內部審計法律法規的可操作性。企業應在《審計法》和內部審計準則等內部審計規范的基礎上制定《企業內部審計制度》，進一步增強內部審計規范的可操作性，指導內部審計工作的開展。對于內部審計人員，應當從法律和制度上對其資格條件及執業行為做出要求，并實行內部審計師注冊考試和授證制度。各級內部審計協會應當創辦內部審計理論刊物、設置各種培訓和繼續教育課程以不斷提高內部審計人員素質。

（作者單位：山東魯抗醫藥股份有限公司）