淺談企業成本費用內部控制

曹俊

【摘 要】 企業成本費用管理是當前企業發展和風險管理的核心理念，企業內部控制的好壞可以通過成本費用管理的結果來論證，加強企業各部門之間的合作和配合，可以降低企業成本產生效益。

【關鍵詞】 成本費用內部控制

企業是在一定經濟環境下運行的一個社會分系統。企業內部控制是企業管理的第一要素，具體內容包括：治理結構、機構設置、內部審計、人力資源、技術管理、企業文化等。其中企業文化既是企業內部環境要素的重要內容，也是上述其他內部環境要素構成內容形成的基礎，比如先進的經營理念和精明的管理模式都產生于企業文化底蘊當中。企業要實現和采用什么樣的方式落實企業內部控制，我僅就企業內部成本費用控制談談自己的幾點看法：

1. 企業成本費用內部控制的概述和內容

成本是指可歸屬于產品成本、勞務成本的直接材料、直接人工、機械使用和其他費用。費用是指企業在日?；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與所有者分配利潤無關的、除成本之外的其他經濟利益的總流出。成本費用內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施，旨在實現成本費用控制為目標的過程。成本費用內部控制的目標是保證企業成本費用管理合法合規、資產安全、財務報告以及相關信息內容真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略，屬于企業內部控制的子系統，是企業內部控制的重要組成部分。事實上多數企業都以成本費用管理制度的形式建立了成本費用控制系統，只是有些企業形如形式，沒有真正落實到實處，形成只有形式沒有實質。

成本費用內部控制劃分為成本內部控制和費用內部控制兩個部分。前者關注企業產品的成本情況，旨在合理保證企業所發生成本的合理性、成本信息的真實性、可靠性和相關性，為企業管理層及相關信息使用者作為決策依據。后者重點關注企業的期間費用的比例、輔助費用的多少，比如財務費用、管理費用和銷售費用三項期間費用。

成本費用內部控制制度內容包括：總則、目標與原則、控制內容。目前國內企業一般都具有一定的成本費用控制制度，但都屬于硬性控制的單一方面內容，比如產品成本核算制度、全面預算管理制度、業務招待費管理制度、差旅費借款及報銷制度等，這些制度只是從側面反映一定的經濟管理形式，對成本費用內部控制的整體框架的認識還不全面，不具體。

2. 建立企業成本費用內部控制環境和風險評估

環境是圍繞著人類的外部世界，是人類賴發生存和發展的物質條件的綜合體。我國企業內部控制基本規范認為，企業的內部控制環境是企業實施內部控制的基礎。一個優秀的企業，在國家法律法規之規定的范疇內，制定自己的企業章程，建立規范的公司治理結構和議事規則，明確決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制；加強內部審計工作，保證內部審計機構設置和工作的獨立性；制定和實施有利于企業可持續發展的人力資源政策；加強企業文化建設，培育員工積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業、開拓創新和團隊協作精神，樹立現代管理理念和強化風險意識。

企業成本費用內部控制存在一定的風險性，并且風險和收益并存，因為風險是由事件的不確定性所引起的，對未來結果予以期望所帶來無法符合期望結果的可能性。企業應根據不同發展階段和業務拓展情況，持續收集與風險變化相關信息，及時調整風險應對策略。企業存在風險，就應當對風險進行評估測試，建立具有獨立性、權威性和可操作性的風險評估體系，業務流程制度，定量分析或定性分析方法和據以支撐的的信息系統。從企業相關的日常經濟業務到企業財務報表的各個環節，企業的內部和外部環境等可能存在的風險進行分析、測試和評估，對產生直接影響或較大的風險事項信息要通過信息系統傳達到管理決策層進行研究，由管理層或執行委員會向各部門提出風險控制的方案和措施來應對風險。

3. 梳理企業成本費用內部控制過程

成本費用內部控制過程實際上是一項控制活動，是企業為了控制成本費用耗費水平、降低涉及成本費用的各項風險所采取的各種控制措施，也就是說，是指在企業生產經營過程中，成本費用各級管理人員按照既定的成本費用目標，對涉及成本費用的各種風險進行控制，其目的是將風險控制在可承受度之內，使實際成本費用限制在預定的目標范圍內。成本費用內部控制活動的主體是設計企業成本費用的各級管理人員；客體是企業生產經營活動中涉及成本費用的各項風險及成本費用業務流程；活動的目標是將涉及成本費用的各項風險控制在可接受的預定范圍之內。

4. 強化企業成本費用控制的創新和理念

在市場經濟的今天，經濟環境發生的劇變，信息技術的發展，一是給企業提供了更好的成本控制手段；另外全球經濟一體化的同時，市場需求瞬息萬變，竟爭變得異常激烈，成本優勢的取得對于一個企業的生存是至關重要。而成本優勢的取得絕對不限于成本本身，應從管理的高度去挖掘成本降低和獲取效益的潛力。

在現代企業和一些新興的服務行業中，制造費用和間接費用的比重越來越大，傳統計算出來的產品或商品、服務的成本與其實際耗費資源之間的差異越來越被管理者引起重視，并利用新的作業成本法為企業管理者分析產品成本和尋找降低產品成本途徑（作業鏈和價值鏈；尋找不增加價值的作業；分析可能降低的成本金額）的一種手段。因此企業應當建立一套完整的新型的戰略成本管理理念、質量成本管理理念、環境成本管理理念、目標成本管理理念和其他與成本管理相適應的管理制度；企業應當樹立宏觀成本效益觀念，實現由傳統的“節約、節省”觀念向現代效益觀念轉變，從“投入”與“產出”的對比分析來對待“投入”的合理性和必要性。

5. 應用現代信息技術對成本費用進行內部控制

《企業內部控制基本規范》第四十一條規定：“企業應當利用信息技術促進信息的集成實現共享，充分發揮信息技術在信息與溝通中的作用”。信息是管理和決策的依據，基礎信息的真實性、全面性是信息平臺傳遞質量的關鍵。因為基礎信息是一級未經處理和修飾的原始信息，它具有最真實最完整的數據，二級信息是通過管理者提練、匯總的信息資源，根據不同管理的需要，信息內含發生了變化，但是應用信息技術進行內部控制管理對初始信息要求很高，信息技術系統功能的要求也高。

6. 建立企業內部監督機制

2008年6月28日財政部等五部委共同印發的《企業內部控制基本規范》第六章第四十四第至第四十七條對內部監督作出了相關規定，“成本費用內部控制系統的有效運行離不開內部監督機制的建立和完善；對成本費用內部控制實施情況進行評價、及時發現和糾正錯誤及舞弊行為、對內部控制缺陷予以彌補，是內部監督的主要內容。成本費用內部監督的一個重要工具是成本費用內部審計，這是開展成本費用內部監督其他相關工作的基和前提”。

結束語

企業能否在變幻莫測、充滿風險的市場經濟環境中生存和發展，企業內部控制和風險管理已經成為現代企業至上而下的管理核心，企業應當建立完善的適合本企業業務特點和管理要求的治理機制及成本費用內部控制制度，并在企業內部廣泛宣傳和普及內控管理理念。

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（作者單位：貴州省公路工程集團有限公司）