加強對銀行存款的審計監督

王影菊

【摘 要】 銀行存款是單位資產的重要組成部分，與單位的經濟活動有著密切的關系。大多數貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀的行為都與存款有關，近幾年，隨著與銀行存款有關的犯罪和會計造假的不斷出現，銀行存款的審計越來越受到重視。如何提高銀行存款的審計質量，發現錯誤和舞弊，控制有關風險，成為控制審計風險的重要方面。

【關鍵詞】 加強銀行存款審計監督

銀行存款審計是指對單位銀行存款及其收付業務的真實性、正確性和合法性進行的審查。在銀行存款審計過程中，明確銀行存款核算中舞弊的特點，將對審計工作的有效開展具有指導作用。結合銀行存款的業務特點，采用專門審計方法及策略是及時揭露重大違法犯罪的必要手段。筆者根據多年的審計工作實踐，談談在銀行存款審計中發現的問題和加強銀行存款審計監督的方法和策略。

1. 銀行存款審計中發現的問題

1.1故意制造余額差錯，以保持結賬時的試算平衡。銀行存款收支業務不入賬，會計人員轉移收入、挪用資金、出借賬戶、為外單位套取現金、侵吞利潤，僅從賬面上發現不了任何問題。

傳統的銀行存款審計，只關注銀行存款的期末余額，對銀行存款流水不夠重視。在實際中，特別是一些資金流量大的單位，可能存在一定的風險。今年在審計某單位時，審計人員通過核對銀行對賬單與銀行日記賬發現銀行對賬單有數額較大的存取現金業務，但銀行日記賬并沒有顯示，只不過年底銀行對賬單與銀行日記賬金額一致，通過仔細核對及進一步調查問題浮現出來，審計期間內銀行對帳單較大金額存取現金是本單位財務人員在單位領導不知情的情況下挪用公款，年底再歸還入賬的違規行為。因此為了控制資金的挪用、收入不入賬等風險，需要核對資金流水，尋找沒有入賬的資金收付。

1.2利用未達賬項掩飾其舞弊行為

被審計單位不按規定確認收支事項，而作為未達賬項，以達到調節企業利潤的目的。此外，會計人員轉移、挪用資金的行為也會作為未達賬項予以掩飾。

1.3涂改票據，侵吞企業財物。

會計人員利用管理漏洞或是職務便利，將以前年度的支票或銀行進賬單的日期涂改為當前日期，再次入賬以套取單位財物。

2. 加強銀行存款審計的方法和策略

采用審計抽樣技術，抽取一定的樣本，對內部控制制度進行符合性測試，并根據測試結果，評價內部控制，估計控制風險，確定實質性測試的關鍵點和程序。

2.1檢查被審計單位內部控制制度，找出貨幣資金管理方面存在的漏洞，確定貨幣資金審計的方向和重點，采用觀察、詢問等方法，重點了解銀行存款的收支是否按規定的程序和權限辦理。

2.2核對被審計單位會計報表、總賬、明細賬中的銀行存款余額，確認其是否相符。若不相符，應查明原因，評價其差錯對報表的影響，弄清是否存在故意行為。

2.3審查被審計單位提供的銀行對賬單。核實業務是否真實發生，所有業務是否在明細賬中記載，是否有轉移挪用資金、公款私存、侵吞利息等舞弊行為。

第一，取得或編制銀行存款余額調節表，審查被審計單位銀行存款日記賬與銀行對賬單列示的期末余額是否相符。需要注意的是，即使被審計單位銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額完全相符，也不能證明銀行對賬單完全正確，應與開戶銀行直接對賬單核對。

第二，對被審計單位銀行存款的賬面余額，應向其開戶銀行進行函證，驗證銀行存款余額是否真實、合法、完整。在對銀行存款審計中，為求證銀行存款真實性，函證是必要程序。函證應由審計人員根據銀行對賬單審計基準日的存款余額填寫，直接發出和接收。同時，還應注意：一是函證已銷戶的開戶行，以查明賬戶用途、性質、銷戶的原因，是否有未入賬的款項；對于銀行賬戶較多的單位，應尤其關注。二是填寫函證時，函證表中的其他事項應列明是否存在如下情況：銀行存款權限是否受到限制，如抵押、質押、凍結等事項，可真實地了解銀行存款此項資產的質量，降低因單位未予以相關披露而帶來的審計風險；是否存在擔保事項，若在審計過程中，被審計單位不主動告之，審計人員很難搜集到相關證據，而違規擔保對于單位來說存在著相當大的潛在的風險；對未到期的銀行承兌匯票及相關情況進行函證，可查明單位是否存在貼現票據轉為的逾期貸款而未記賬的負債。

第三，核對日記賬的記錄與對賬單的記錄，審查兩者記錄的收支業務是否相符。傳統的銀行存款審計，只注重了期末余額的核對，忽視了銀行對賬單的明細核對。通過對本期的銀行對賬單與日記賬核對，查找未入賬的資金。如發現有未入賬的資金又沒有形成未達賬項，要查明原因。

2.4對于定期存款的審計，要足夠重視，控制風險，應特別注意以下幾個方面：

一是定期存單的存款期限跨越審計基準日，被審單位先將定期存單復印件留底，然后在定期存單到期之前，提前套現，用以虛增收入或挪用或從事其他違規業務。二是定期存單作為質押物用以質押貸款，將定期存單復印件留底，用質押貸款所得貨幣資金虛增收入或挪用或從事其他違規業務。三是定期存單背書轉讓，將定期存單復印件留底，用轉讓所得貨幣資金虛增收入或挪用或從事其他違規業務。

2.5抽查銀行存款大額收支，特別關注資產負債表日前后發生的大額收支業務。當被審計單位出于粉飾報表的目的時，可能在資產負債表日前發生大量虛假業務收入，而在資產負債表日后又大量退回；當被審計單位為減少壞賬準備的計提，或美化現金流量時，可能從其他單位借款，虛構應收賬款的收回，增加預收賬款，待資產負債表日后再還款。

2.6單位挪用資金的情況多見于資金存量和流量都比較大，內部控制不完善的單位。一般是對賬單上先出現一筆資金支付，然后一次或分次轉回，資金的支付可能以現金的方式進行，也可能流向證券營業部等其他單位。審計人員如果發現這種情況，除了進一步采取追查措施以外，要根據情況與企業管理當局溝通。

總之，在實際工作中，對銀行存款的審計方法很多，甚至在對其他審計事項的真實性、完整性和合法性進行審計時，也能反映出在銀行存款存在的錯誤與舞弊。但為了節約審計時間和審計成本，降低和減少審計風險，審計人員應根據單位經濟運行特點和審計目標，確定審計方法和審計重點，不斷提高銀行存款審計的質量，保證單位資金的安全與完整，充分發揮審計在經濟運行中的監督和“免疫系統”作用。

參考文獻：

[1] 百度文庫《關注銀行存款審計中的幾個問題》.

（作者單位：云南省開遠市審計局）