簡論成本核算的方法及其應用

馬濱清

【摘 要】 成本核算是指對生產經營管理費用的發生和產品成本的形成所進行分配。成本核算方法應和一定的經濟環境相適應。本文分析了成本核算的原則以及方法，并分析了品種法的應用。

【關鍵詞】 成本核算品種法成本分配

1. 成本核算的含義及其核算目的

成本核算是指在生產和服務提供過程中對所發生的費用進行歸集和分配并按規定的方法計算成本的過程。成本核算的正確與否，直接影響企業的成本預測、計劃、分析、考核和改進等控制工作，同時也對企業的成本決策和經營決策的正確與否產生重大影響。通過成本核算，可以檢查、監督和考核預算和成本計劃的執行情況，反映成本水平，對成本控制的績效以及成本管理水平進行檢查和測量，評價成本管理體系的有效性，研究在何處可以降低成本，進行持續改進。

一般來講，對費用進行會計核算和監督的目的主要有兩個，補償和控制。要實現這兩個目的，會計在成本計算中選擇不同的成本計算對象和成本計算程序。

1.1以補償為目的的成本計算

會計最初進行成本計算主要是為了滿足費用補償的要求，因此會計在選擇時有兩個成本計算對象，一是產品，二是期間。即生產成本和期間費用。由于對產品和期間成本所包括的內容有不同的看法，在會計中形成了不同的成本觀點，如完全成本法、制造成本法、變動成本法和主要成本法等。

1.2以控制為目的的成本計算

長期以來成本計算基本上都是按照原定的生產工序和程序歸集并分配生產經營費用，雖然也選擇了一些預計性的成本限度來加以約束和監督，如定額成本、計劃成本、標準成本等。在成本管理中也反復強調事中、事前控制，但是傳統的成本會計核算一般都是被動的事后核算。因此，人們開始從費用控制目的出發，探索新的成本計算方法和程序，即以什么標準歸集費用、計算成本，才能達到控制的目的。

從企業內部經營管理看，企業以具體的責任單位為對象歸集成本，也就是特定責任中心的全部可控成本，即責任成本法。

2. 成本核算原則和方法

2.1成本核算原則

成本核算原則是進行成本核算應當遵循的規范，是人們在成本核算實踐中總結的經驗，并把感性認識上升為理性認識而逐漸形成的，是成本核算方法的基礎和依據。

2.1.1實際成本計價原則

實際成本計價原則亦稱歷史成本計價原則。它主要包含三個方面的涵義：第一，對生產所耗用的原材料、燃料和動力都要按實際成本計價。第二，對固定資產折舊必須按原始價值和規定使用年限計算。第三，對產成品成本要按實際成本計價。

2.1.2成本分期核算原則

企業生產經營活動是連續不斷進行的，為了取得一定期間所生產產品的成本，企業必須將其生產經營活動劃分為若干個相等的成本計價期間，分別計算各期產品的成本。

2.1.3合法性原則

它是指計入產品成本的費用必須符合國家法律、法令和制度的規定。例如，國家規定的產品成本開支范圍是企業計算產品成本的重要依據，凡不符合規定的費用，就不能計入產品成本。

2.1.4權責發生制原則

從成本核算角度看，權責發生制是作為確定本期成本的基礎。這一原則的運用，要求正確處理待攤費用、遞延資產和預提費用，不能利用遞延資產和預提費用科目人為地調整成本。

2.1.5一貫性原則

企業在進行成本計算時，一般應根據企業生產的特點和管理的要求，選擇不同的成本計算方法進行成本計算。產品成本計算方法一經確定，沒有特殊的情況，不應經常變動，以便于各期計算出來的成本資料進行比較。

2.1.6重要性原則

在進行成本核算時，要考慮成本核算所花的勞動與取得效益之間的關系。對于一些主要產品、主要費用應采用比較詳細的方法進行分配和計算，而對于一些次要的產品和費用，則采用簡化的方法進行合并計算和分配。而不能不分主次，影響成本核算的及時性和降低成本核算效益。

2.2成本核算方法

適應各種類型生產的特點和管理要求，有三種不同的以成本計算對象為主要標志的產品成本計算基本方法，即品種法、分批法和分步法。

2.2.1品種法品種法是以產品的品種為成本計算對象，歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。它主要適用于大量大批的單步驟生產，如發電、采掘等企業。

2.2.2分批法分批法是按照產品批別或定單作為成本計算對象來歸集產品費用并計算產品成本的一種方法 ，又稱定單法。

2.2.3分步法分步法是按照產品的生產步驟和產品品種匯集生產費用、計算產品成本的一種方法，它適用于大量大批多步驟生產。由于在不同的企業，管理者對每一生產步驟的成本信息的需求不同，為了方便成本計算，分步法又可以分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法兩種。

3. 品種法的應用

結合實際下面具體分析品種法的應用。

3.1品種法的特點

按照產品的生產類型和成本計算的繁簡程度，可將品種法分為單一品種的品種法和多品種的品種法，本公司就屬于多品種的品種法。品種法的特點：

3.1.1以產品品種作為成本計算對象，設置產品成本明細賬或成本計算單，歸集生產費用。

3.1.2成本計算定期按月進行。

3.1.3月末在產品費用的處理。

3.2品種法的適用范圍

3.2.1主要適用于大量大批的單步驟生產的企業。

3.2.2在大量大批多步驟生產的企業中，如果企業成本管理上又不要求提供各步驟的成本資料時，也可以采用品種法計算產品成本。

3.2.3企業的輔助生產（如供水、供電、供汽等）車間也可以采用品種法計算其勞務的成本。

3.3品種法的計算程序

采用品種法算產品成本時，可按以下幾個步驟進行：

3.3.1開設成本明細賬。

3.3.2分配各種要素費用。

（1）根據貨幣資金支出業務，按用途分類匯總各種付款憑證，登記各項費用。

（2）根據領用材料的憑證和退料憑證及有關分配標準，編制原材料、包裝物、低耗品、五金設備等費用分配表，分配材料費用，并登記有關明細賬。

（3）根據各車間、部門工資結算憑證及應付福利費、教育經費的計提辦法，編制工資及福利費用分配表，分配工資及福利費用，并登記有關明細賬。

（4）根據各車間、部門計提固定資產折舊的方法，編制折舊費用分配表，分配折舊費用，并登記有關明細賬。

（5）根據“待攤費用明細賬”和“預提費用明細賬”記錄，編制待攤費用和預提費用分配表，分配待攤費用和預提費用，并登記有關明細賬。

3.3.3分配輔助生產費用。根據各種費用分配表和其他有關資料登記的“輔助生產成本明細賬”上歸集的生產費用，采用適當的方法（直接分配法、交互分配法、代數分配法、計劃成本分配法），編制輔助生產費用分配表，分配輔助生產費用。

3.3.4分配基本車間制造費用。

3.3.5分配計算各車間各種完工產品成本和在產品成本。

3.3.6結轉產成品成本。根據各成本計算單中計算出來的本月完工產品成本，匯總編制“完工產品成本匯總表”，計算出完工產品總成本和單位成本，并進行結轉。

3.3.7如果產品品種很多，又可分成類別時，這樣可以減少一些產量不大品種的核算降低成本核算成本。

（1）根據定額分配

確定類別成本后，根據類內各產品的定額分配類別總成本。定額的確定，可以根據各企業的具體情況。選擇的分配標準，越是與產品成本高低有相關聯系，各產品成本也就相對越準確。

（2）根據系數分配

在每一類的各種產品中各選一種為標準產品確定系數為1，其他產品則按照其與標準產品成本的量的比例確定相應的系數。標準產品由企業自行選擇，一般選擇產量大、常年均生產的產品。類別成本除以標準產量（實際產量×系數）就得出每一標準產量的單位成本，從而算出各種產品的成本。

參考文獻：

[1] 馮凱、王鎮波：企業成本管理和核算方法初探農場經濟管理.2004（6）.

[2] 2006年注冊會計師考試輔導組： 財務成本管理.經濟科學出版社，2006.

（作者單位：哈爾濱量具刃具集團有限責任公司）