完善我國住房公積金會計核算制度研究

陳黎

【摘 要】 我國現行住房公積金會計核算制度存在一定程度的不完善性，隨著住房保障制度改革的日益縱深化，建議將住房公積金核算引入政策性銀行管理理念，并以權責發生制為會計核算基礎，統一會計核算制度。

【關鍵詞】 住房公積金會計核算制度

1. 現行住房公積金會計核算內涵及特征

1.1住房公積金會計核算基礎的內容。住房公積金會計核算制度是伴隨城鎮住房制度改革發展成熟起來的，它是對住房公積金的歸集、使用、留存進行記錄、計量和報告的一門專業會計。

我國《住房公積金會計核算辦法》中規定：住房公積金的會計核算應正確劃分會計期間，會計記賬采用借貸記賬法。沒有明確會計核算方法是權責發生制或收付實現制，現實中既有執行權責發生制，也有執行收付實現制，也有兩者并行使用，但大多以實際收支的款項為確認標準。

1.2住房公積金會計核算的特征。一是住房公積金會計主體的多樣性。一般情況下一個經濟主體內只有一個會計主體，但是在我國頒布的有關制度中經辦機構與住房公積金是不相同的，公積金經辦機構僅僅是一個經濟實體，所以公積金經辦機構會計與住房公積金會計要分設，這樣就形成了兩個或兩個以上的會計主體。二是住房公積金會計銀行存款賬戶的分列性。一般企業在銀行的賬戶可收可支，具有結算功能。住房公積金會計核算辦法規定：對住房公積金實行“專戶存儲、統一管理、專項使用”的管理辦法，住房公積金業務收支和管理機構的管理費用進行分賬管理，住房公積金存款和增值收益存款分戶管理，管理機構的管理費用另設專戶進行管理。三是住房公積金會計平衡公式。國際上會計平衡公式一般為：“資產=負債+所有者權益”或“資產=負債+資本”，我國住房公積金會計的獨特性，它的平衡公式為：“資產=負債+凈資產”。

2. 當前住房公積金會計核算制度存在的問題

2.1現行的會計核算基礎存在諸多不足。一是不能全面準確記錄反映我國住房公積金的資產負債狀況，不利于保障基金的安全。當前，住房公積金核算方式是收付實現制和權責發生制相結合，以收付實現制為基礎的會計核算。而收付實現制是以現金的實際收付作為確認收支的依據，只能反映基金財務支出中以現金實際收付的部分，并不能反映那些已發生但尚未用現金收付的業務，如定期存款的利息、按月個人賬戶的應計利息等；這部分隱性債權債務并未在住房公積金的會計賬務和報表中得到反映，只有在實際收到或支付利息時才反映收入支出，導致住房公積金的會計賬務和報表不能準確記錄反映資產自身的資產負債狀況，不利資金的安全；二是不能進行恰當的成本效益核算，不能準確反映住房公積金活動的真實結果。住房公積金是為了解決職工住房問題而創建的一種義務性的長期儲金。具有義務性、強制性、互助性、政策性等特點。收付實現制以會計期間款項的收付為標準入賬，當收入產生和款項到賬的時間在同一區間時，收付實現制記錄的收入可以說明經濟活動的真實結果；當費用發生與支付不在同一區間時，收付實現制記錄的費用也不能準確反映當期活動的支付。

2.2會計核算制度不統一。其中的問題主要表現在三個方面：一是會計報表不統一，填報的會計報表既有財政部的會計報表，又有建設部的會計報表，到了年終的時候還要填報財政部門的會計報表，這樣造成了會計核算不必要的麻煩；二是會計科目的設置不完善，目前科目是理想狀態下的模式，沒有考慮資金集中、核算集中、以及未收回呆帳和抵債資產處置等，不能真實反映運行狀況；三是核算系統不統一，目前全國住房公積金運行系統各自為陣，缺乏大管理意識，重復建設嚴重阻礙數據的集中。

2.3資金運做偏保守。目前制度規定住房公積金只能用于發放個人住房貸款、轉存銀行定期、購買國債?！蹲》抗e金管理條例》明確住房公積金管理中心是不以盈利為目的的事業單位，根據財綜字（1999）59號《財政部關于印發《住房公積金財務管理辦法》的通知》第十三條規定“公積金中心應建立健全住房公積金繳存、運作、保值、歸還和核算管理制度……”。在實際工作中，要保證公積金中心機構運轉要盈利，要確保專項資金保值要盈利，要支付繳存者利息要盈利，要保證地方廉住房建設資金更要盈利……，而中心目前的利差空間相當窄。實際上，作為專項長期住房儲蓄的住房公積金，直接面臨著政策性低存款利率計息、房價不斷上升和普遍通貨膨脹的三重貶值壓力，為追求效益只能考慮長期存放，但長時間的銀行定期存款和國債影響資金流動性。

3. 完善住房公積金會計核算制度的對策建議

3.1統一實行權責發生制。實踐證明住房公積金會計執行權責發生制的核算基礎是切實可行的，因為它不僅可以彌補住房公積金會計的現行收付實現制核算基礎存在不足，滿足政府對住房公積金實行統一管理的需要，而且又能使住房公積金管理經辦機構增進績效。

3.2統一會計核算制度。一是完善住房公積金立法，創建依法理財環境。要按照依法理財、規范管理的要求，進一步完善住房公積金會計、預算、財務等方面的法律法規，為實行會計集中統一核算提供全面和完整的法律依據。二是盡快統一、完善現行會計核算科目。核算集中和資金集中是住房公積金財務管理發展趨勢，資本市場的完善也最終會趨使這部分資金走向市場，要盡快增加完善相關會計核算科目，便于統一管理。三是統一開發全國住房公積金使用系統，各地每年專項拿出維護費用于運行費用，即避免重復建設降低成本，又為全國集中管理奠定基礎。

3.3將住房公積金核算納入銀行核算體系，引入政策性銀行管理體制。住房公積金是政策性資金，具有強制性，但是在實行運行中又具備金融機構的特性：在經營模式上具備金融機構的歸集、運作資金，具體業務中的發放個人住房貸款、給繳存職工計息、發放住房公積金聯名卡等。將全國住房公積金大集中，實行垂直管理模式，資金運作上考慮進入銀行間債券市場，以便增加資金的流動性，業務拓展上根據國家產業發展規劃支持相關產業的發展，堅持自主、保本經營，實行企業化管理，講究經濟核算，提高經濟效益，實行“計劃管理，分級核算，統負盈虧，利差補貼，保本經營”的財務管理體制。每年12月31日以前將次年年度財務計劃上報財政部，財政部在1個月內批復，財政部主要考核業務管理費用率、實現增值收益、固定資產購建資金、呆帳準備金提取和壞帳核銷計劃等5個指標。

從屬性上來講，住房公積金具有公共產品的職能，是一種服務于住房生產終端的金融服務，實質上與一般的工商業項目貸款并無多大差別，住房金融的本質，是要通過資金籌集和運用，為居民家庭住房消費提供長期、穩定、充足的住房資金。二次世界大戰以后至今，世界各地的金融體系中，都普遍可以找到住房互助儲貸模式，如德國的住房儲蓄銀行、美國的住房儲貸協會、新加坡和馬來西亞的中央公積金制度等。

參考文獻：

[1] 財政部關于印發《住房公積金會計核算辦法》的通知 財會字（1999）33號.

[2] 財政部印發《住房公積金管理機構財務管理暫行辦法》的通知 財綜字（1995）6號.

[3] 叢誠《中國住房和公積金制度發展大綱》.

[4] 譚臻堯《住房公積金管理實踐與創新》.

[5] 財政部關于印發《國家政策性銀行財務管理規定》的通知 財商字（1997）491號.

（作者單位：湖南省衡陽市住房公積金管理中心）