淺談公路勘察設計企業稅務籌劃的方法

張東方

【摘 要】 我國公路建設市場飛速發展的黃金時期已告一段落，“十二五”公路建設行業將以穩中求進的總基調發展，增速明顯放緩。受國家土地宏觀調控政策影響，公路建設受到制約，公路勘察設計行業市場總需求增長速度也將放緩，市場競爭將更加激烈。如何在激烈的市場競爭中立于不敗之地，除了增強企業核心競爭力、加大市場份額等“開源”手段，還要做好“節流”工作-稅務籌劃。本文結合公路勘察設計企業特點，通過對所涉及的幾項稅種進行分析，對公路勘察設計企業如何做好稅務籌劃作一些探討。

【關鍵詞】 公路勘察設計企業稅務籌劃 方法

1998年至2011年是我國公路事業飛速發展的時期，截至2011年底全國公路里程400.82萬公里，比1998年增加了272.97萬公里，全國高速公路達8.49萬公里，比1998年增加了7.62萬公里?！督煌ㄟ\輸"十二五"發展規劃》中指出預計到十二五末全國公路總里程達到450萬公里，全國高速公路總里程達到10.8萬公里。經歷十三年的快速發展后，“十二五”公路建設行業將以穩中求進的總基調發展，增速明顯放緩。受國家土地宏觀調控政策影響，公路建設受到制約，公路勘察設計行業市場總需求增長速度也將放緩，市場競爭將更加激烈。

公路勘察設計行業屬于服務業，需交納營業稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業所得稅、印花稅等。目前大部分勘察設計行業類型為企業化管理的事業單位。財務人員如何進行適當的稅務籌劃，為企業合理避稅是當前一項重要的課題。

隨著我國市場經濟機制的日趨完善和競爭程度的逐步加劇，納稅籌劃將成為勘察設計企業經營、開發管理中不可或缺的重要組成部分，也將是企業經營決策的重要內容。稅務籌劃是指納稅人為達到減輕稅負和實現經濟收益最大化的目的，在稅收法律政策允許的范圍內，對企業的經營、投資、理財、組織和交易等各項活動進行事先計劃和安排的活動，以達到稅負最低或稅收收益最大的一種財務管理活動。納稅籌劃與偷稅有著本質的區別，其是一種合理、合法的，受國家法律保護、鼓勵的經濟行為。

企業加強納稅籌劃與管理，是企業保持持續健康發展的主觀愿望和客觀需要。企業以提高經濟效益，實現企業價值最大化為理財目標，并以不斷創造社會財富，提高企業員工收入，保持社會穩定為出發點，而依法納稅則是企業需承擔的一種社會責任，兩者的根本目的是一樣的，都是維持經濟社會正常秩序和社會穩定，區別在于從宏觀與微觀上對企業創造的社會財富的支配權的不同，企業主觀上更希望有更大的支配權，這種愿望是合情合理的，因此，企業想獲得經濟利益最大化的主觀愿望是產生納稅籌劃最直接的動因。 本文主要從以下幾個稅種進行探討：

1. 營業稅籌劃

勘察設計行業屬于其他服務業，營業稅稅率為5%，按收入全額征稅。2006年12月22日，國家稅務總局印發《關于勘察設計勞務征收營業稅問題的通知》（國稅函[2006]1245號）（簡稱1245號文件）。通知規定，對勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉包給其他勘察設計單位或個人并由其統一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額為營業稅計稅營業額。該政策改變了以往對勘察設計單位的勘察設計總包收入全額計征營業稅的方法，實行差額征稅，顯著降低了勘察設計勞務分包或轉包經營的稅收負擔，對促進工程勘察設計行業發展起到了積極作用。

實際操作中，筆者認為，可以用“收支”兩條線的處理辦法。簡單來說就是總包方確認收入的時候拋開分包合同，就按照與發包方簽訂的合同全額確認收入，同時全額計提營業稅金及附加，這就是“收”這條線；而“支”線則是指在支付分包方分包合同款項的時候，一邊進成本，同時按分包合同額用紅字沖抵對應營業稅金及附加，這樣，無論有幾項分包，總包方都不會存在多計提或者少計提營業稅金及附加的情況。

2. 企業所得稅籌劃

《中華人民共和國企業所得稅法》第二十八條規定，國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。高新技術企業是依據科技部、財政部、國家稅務總局2008年4月聯合頒布的《高新技術企業認定管理辦法》和《高新技術企業認定管理工作指引》認定的企業，可以依照2008年1月1日起實施的新《企業所得稅法》及其《實施條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下稱《稅收征管法》）及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下稱《實施細則》）等有關規定申請享稅收優惠政策。

2008年1月1日起實施的新《企業所得稅法》規定，內外資企業所得稅的稅率統一為25%，國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目，給予企業所得稅優惠，國家需要重點扶持的高新技術企業，減至15%的稅率征收企業所得稅?！镀髽I所得稅法》規定，開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除?！镀髽I所得稅法實施條例》第九十五條對該規定進行了細化，明確研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。也就是說，按照研究費用是否資本化為標準，分兩種方式來加計扣除，但其準予稅前扣除的總額是一樣的，即都是實際發生的研發費用的150%。

3. 個人所得稅籌劃

目前很多設計院的工資薪金采用固定工資和績效工資相結合，每月工資按固定數發放，績效工資是根據項目完成情況進行發放。一個項目往往需要幾個月甚至更長的時間，項目結束后根據項目產值和合同收款情況等因素，計算各專業部門的分工及個人工時耗費情況進行分配，這樣就會出現年終薪酬集中發放的情況。

根據2005年1月國家稅務總局發布的《關于調整個人取得了全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號文，對納稅人取得的全年一次性獎金的計稅方法（實行年薪制與績效工資的也比照執行）進行了調整。新方法是將納稅人全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。按此條規定，是先將員工當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果低于稅法規定的費用扣除額，應納稅額=（員工當月取得全年一次性獎金-員工當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數；如果員工當月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=員工當月取得全年一次性獎金*適用稅率-速算扣除數。

財務人員要結合國家稅務總局《關于調整個人取得了全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》和《個人所得稅法》的精神，對工資薪金日常發放數與年終一次性發放數進行合理的規劃，盡量將各月的工資收入拉平，盡可能將數額較大的工資、獎金分次發放。在不違反稅法的條件下，讓職工獲得最大程度的收益。

作為一種管理活動，稅收籌劃貫穿于企業生產經營的全過程?？傮w而言，在進行稅收籌劃時，要以整體觀念來看待不同的稅收籌劃方案，不能只注重某一納稅環節的個別稅負高低，只以稅負輕重作為納稅方案選擇的標準，而需結合企業情況和國家經濟政策，制定最佳經濟決策。稅收籌劃已經成為企業管理整體中不可或缺的一個重要組成部分。在收入一定的情況下，企業可以通過降低成本及相關稅費支出以增加利潤，或是在稅法允許的范圍內通過稅收籌劃，實現企業經濟利益最大化的目標。

（作者單位：東營市公路管理局）