淺談稅收籌劃在企業中應用

【摘 要】 稅收籌劃，又叫納稅籌劃，是企業財務管理的重要組成部分。企業如何在遵守稅法法律法規的情況下，減輕稅收負擔，實現企業價值的最大化。本文就此問題從企業經營方針、收入確認、成本費用確認、利用征管辦法以及納稅籌劃的注意事項等方面進行了闡述。

【關鍵詞】 稅收籌劃適用范圍注意事項

隨著改革開放進程的加快，我國經濟日益融入全球化進程，企業的涉稅事項不斷增多，要求納稅人依法納稅，對不履行納稅義務的人要進行法律制裁。因此，在不違背稅法的前提下，如何合法地減少成本，獲得收益，合法地減輕自己的稅收負擔，達到納稅負擔最小化，成為企業重點關注的問題。

1. 納稅籌劃的含義及目標

納稅籌劃是指納稅人依據現行稅法和國際稅收慣例，在稅法許可的范圍內，對企業組建、經營、投資及籌資等活動進行的旨在減輕稅負，有利于財務目標的謀劃、對策與安排，在不妨礙正常經營的前提下，達到稅負最小化，實現利潤最大化的行為。

稅收籌劃的目標，有以下方面：（1）選擇低稅負方案；（2）選擇投資地區；（3）選擇遞延納稅；（4）在會計準則許可的范圍內，選擇實現“低稅負最優方案”的具體會計處理方法；（5）避免因稅收違法而受到損失。

2. 納稅籌劃的主要適用范圍

企業在經營過程中的稅收籌劃是納稅籌劃的重點，可以從以下幾方面予以考慮：

2.1人員錄用籌劃

企業應認真策劃，做好人員錄用工作。稅法規定，企業在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，再按殘疾職工工資的100%加計扣除。企業可聘用殘疾人完成其可勝任的工作，達到納稅籌劃的目的。

2.2收入確認方面的納稅籌劃

企業的收入主要來自于銷售商品，對于不同的銷售方式，其銷售收入的確認時間也不盡相同，例如采取直接收款方式銷售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當天，作為銷售收入的確認時間；若采取分期收款方式銷售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認時間；如果采取訂貨銷售和分期預收貨款銷售方式，則在貨物發出時確認收入；在委托代銷商品銷售的情況下，則以收到代銷單位的代銷清單時確認收入。

企業在銷售商品時，可以主動選擇合適的銷售方式，達到推遲收入確認時間的目的，從而可以推遲相應所得稅的繳納，所推遲的應納所得稅額，相當于一筆無息貸款。但應控制風險，確保企業的收入能夠安全收回。對于臨近年終所發生的銷售收入，在稅法允許的范圍內，可將收入推遲致下年確認，延遲繳納企業所得稅，增加企業資金周轉的空間。

企業還可以充分考慮收入總額中免稅收入的規定，作出對企業自身有利的決策。多余的周轉資金，用于購買政府公債，其利息收入可免交企業所得稅；或者將多余的周轉資金直接投資于其他居民企業，取得的投資收益也可免交企業所得稅。

2.3成本、費用確認方面的納稅籌劃

選擇存貨計價的方法，利用不同的計價方法，計算出的存貨價值不同，成本不同，實現的應納稅所得額不同，繳納的稅款也不同，這既是企業財務管理的重要步驟，也是企業進行納稅籌劃活動所需要研究的一項重要內容。如果企業處于征稅期，宜選擇發出存貨成本最大而結存存貨占用資金最少的計價方法，使當期成本盡量擴大，增加扣除額。而如果企業處于所得稅的免稅期，宜選擇發出存貨成本最小，而結存存貨占用資金最大的計價方法，使當期成本縮小，減少扣除項目而增加免稅額。

在企業既定開支情況下，在符合稅法規定范圍內，加大稅前準予扣除項目金額，以抵消應納稅所得額，達到少納企業所得稅的目的。具體可采取增加工資費用、積極參加合理保險等方法。增加工資費用主要是針對合理工資費用允許全額扣除的規定。企業可考慮適當提高工人工資，給職工的伙食補貼改為提供就餐機會，適當開辦職工醫療健身保證費，建立職工教育基金，這些費用由于可以在成本中列支，所以能夠幫企業減少稅負。積極參加合理保險的方法是由于稅法中除規定養老、醫療等保險可以扣除外，特殊工種的人身保險和符合規定的商業保險也可以扣除，企業應積極為特殊工種的工人提供人身保險，既可以降低稅負，又可以降低損失。

限制扣除項目的籌劃方法有：一是控制業務招待費的支出，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰；二是適度的廣告費和宣傳費的支出，企業發生的符合條件的廣告費和義務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予以后年度結轉扣除。三是擴大公益救濟性捐贈的支出，企業發生的公益救濟性捐贈支出，不超過年度會計利潤12%的部分，準予扣除，但由于會計利潤是以會計準則為標準計算得來的，可調控的空間比應納稅所得額大，因此可適度的增加此項支出。

2.4合理利用征管辦法的納稅籌劃策略

企業分月或者分季預繳企業所得稅時，應當按月度或者季度的實際利潤預繳；按照此法預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經確定，該納稅年度內不得隨意變更。就是說，企業所得稅預繳的方法，納稅人可以自主選擇，哪種方法對企業有利，則選擇哪一種。

企業的會計利潤是按照財務會計制度的規定計算出來的，應納稅所得額是在會計利潤的基礎上，按照稅法規定進行納稅調整而確定的。企業按月度或按季度預繳的所得稅之和與最終計算的應納稅額會存在差異。而新稅法規定企業應當自年度終了之日起5 個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結交應繳應退稅款。5 個月的時間價值很大，企業如果預繳額大于實際應納稅額，就要等到稅務部門審核后才可得到退稅，而如果少交了，則可以獲得少繳稅額的時間價值。

3. 納稅籌劃過程中的注意事項

3.1合法性是合理避稅與偷稅、漏稅行為的本質區別

企業在進行納稅籌劃時，相關人員一定要及時更新知識，熟悉相關稅法知識的變化，采取相應的避稅方法時，注意“時效性”問題。否則，“合理”避稅就有可能變成“違法”。

3.2稅負降低并不總是提高收益

稅收籌劃是有成本的，有可能會出現籌劃成本高于節稅收入。所以，并非所有降低稅負均能提高收益。

3.3規范會計核算基礎工作

稅收籌劃也是建立在企業生產經營的良性循環的基礎上，許多稅收籌劃方案的實現都是建立在企業預期經濟效益能夠實現的前提條件下。所以，企業應正確核算經營行為，規范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供了可靠的依據。

稅收籌劃是一個企業走向成熟、理性的標志，是企業納稅意識提高到一定程度的體現。是企業的有關利益主體采取合法的手段追求減稅利益的實現，有利于促使納稅人在謀求合法稅收利益的驅動下，主動自覺地學習和鉆研稅收法律法規，自覺、主動地履行納稅義務。隨著社會化的大生產和日益擴大的世界市場，以及復雜的國別稅制，稅收籌劃必將受到人們的普遍關注。

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作者簡介：薛莉，女，山西省偏關縣人 1975年5月出生 1996年9月參加工作 2004年5月取得會計師資格，2006年12月聘任為會計師2006年12月山西財經大學 會計專業 本科學歷 學士學位研究方向：企業納稅籌劃方向。

（作者單位：山西財經大學）