會計誠信的重要意義及其缺失的治理

韓春雨

【摘 要】 誠信是中國最基本的道德規范之一，現代信用制度是社會主義市場經濟體制大廈的重要支柱。由于會計工作是向國家、社會和企業的各個方面提供信息的工作，是由具有主觀意識的人來操作的，其“誠信”水平顯得尤為重要。近年來，會計誠信缺失問題十分嚴重，主要表現是在會計工作中，主動或被動地違反法律、法規和制度，搞變更、做假賬，生成了與實際情況不相符的會計信息并將其提供給會計信息使用者。會計誠信就是要求會計及相關人員尊重會計、忠誠于會計，具有良好的職業道德和操守，并具有精湛的會計技術、技能，進而能提供一流的會計服務。筆者在文中論述了會計誠信的重要意義，分析了會計誠信缺失的原因，提出治理會計誠信缺失的措施。

【關鍵詞】 會計會計誠信缺失治理

1. 會計誠信的重要意義

1.1會計誠信是和諧社會的道德基礎

誠信既是中華民族的優良傳統，也是每位會計工作者應具有的基本操守，這是因為誠信是做好會計工作的根本，是會計職業道德的精髓。社會要和諧發展，僅僅依靠法律和制度規范是遠遠不夠的，必須借助道德的力量。而在人類的道德規范體系中，會計誠信對社會的和諧發展很有價值。構建和諧社會必須要求會計誠信，會計工作者要忠誠自己的事業，努力提高職業技能，孜孜不倦地去學習、研究、充實和提高自己的專業知識。同樣，會計工作者有了誠實的品格、和諧的人際關系，就能更好地參與管理，強化服務，化解服務過程中的各種矛盾，達到事半功倍的功效。

1.2會計誠信建設是構建和諧社會的需要

社會主義和諧社會建設集政治、經濟、文化、道德、意識、環境的各個方面，涉及上層建筑和經濟基礎，政府、企業、公民的方方面面。會計誠信是人們在社會經濟利益關系中和諧相處的準則，違背會計誠信將導致會計信息失真。會計信息失真必然帶來經濟秩序的混亂，微觀會計信息失真，勢必誤導投資者、債權人的預測和決策，使其利益受損，引起糾紛不斷。宏觀會計信息失真，會掩蓋經濟運行中存在的矛盾和隱患，破壞國民經濟發展所需要的運行環境，影響社會資源的合理配置，造成管理混亂，為經濟犯罪提供方便，帶來很多不公平競爭，影響和諧社會的建設。因此，社會關系的和諧協調，離不開會計誠信。

1.3會計誠信是建設社會主義市場經濟的必然要求

市場經濟是一種誠信經濟。會計核算、會計信息是否真實直接影響經濟環境，沒有會計誠信，建立社會主義市場經濟的目標很難實現。如果市場主體采取不誠信的手段，大量的會計資料失真，就會帶來整個市場經濟規則的渾濁，不僅將直接影響國家的財稅收入，造成各項經濟指標失真，最終還會導致國家經濟政策與實際的偏離，影響國家的各項方針政策對宏觀經濟的有效調控?？梢姇嬄殬I與市場經濟緊密相連，建立社會主義市場經濟離不開會計的誠信建設。

2. 會計誠信缺失的原因分析

2.1會計制度不完善、靈活性太大等原因為制造虛假會計信息提供了可乘之機

隨著經濟的不斷發展，企業的運作方式發生了新的變化，這種變化的速度之快，超過了會計制度的調整速度?，F有的會計制度在新的經濟形勢下出現了許多漏洞。為了獲得更大的利潤，許多公司便鉆這些空隙，或打擦邊球。會計核算中會計估計的地方很多，壞賬準備的計提、固定資產使用年限和凈殘值的確定、資產減值準備的計提以及實質重于形式原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、重要性原則的選擇與協調等，均存在著多種備選的程序和方法，由此導致會計信息難以統一計量。

2.2違規成本低下，為會計信息失真創造了適宜的環境，公司法人治理結構不完善，為公司管理層舞弊大開方便之門

目前，我國會計師事務所的注冊資本僅為30萬元，且僅對其業務行為承擔有限責任，這種組織形式不利于遏制合伙人的失信行為和機會主義。企業會計造假本質上是一種違約行為，企業是否會選擇違約，主要還是看違約成本的高低。當企業造假的風險成本大大低于舞弊行為的機會收益時，企業很難不產生造假的沖動。目前，我國的公司法人治理結構不完善，存在著股權結構不合理，大股東操縱董事會、監事會的現象嚴重。大股東利用自己在董事會與股東大會中的控制地位，操縱享上市公司的經營成果。根據我國《公司法》的規定，“董事是由股東大會按照法律和公司章程規定的決議程序選舉產生”，“監事會由股東代表和適當比例的職工代表組成，具體比例由公司章程規定”。由此可見，大股東在操縱了股東大會之后，進而操縱董事會、監事會便順理成章。另外，我國國有企業的領導層基本都是政府人事部門直接任命和委派，而非通過選舉或經應聘渠道產生。

2.3政企不分，為會計信息失真、人為違法提供了便利條件

即使是在公司治理相對完善的上市公司中，政企不分、政府干預上市公司的現象仍然存在。地方政府之所以這樣，是迫于上級給定經濟發展指標的壓力。在地方政府無力投資的窘境下，他們會想方設法幫助企業達到上市的要求，以進入股市籌資。

3. 切實加強會計誠信缺失管理

3.1嚴格執行《會計法》及新企業會計準則等法律規章制度，加大監管力度

用制度來約束和規范會計行為，是防止會計造假、誠信缺失的一項重要措施。在會計監督方面、追究造假單位負責人責任方面要有法可依，執法必嚴，嚴格遵循新《會計法》。會計監管部門應督促下屬單位認真貫徹會計法規、法令，在日常會計工作中嚴格執行有關會計制度。對單位有關會計制度與準則執行情況進行檢查，強化對會計師事務所及注冊會計師執業質量的監督，加大監管稽查力度，發現問題，處罰要到位，使誠信缺失造假者得不償失、傾家蕩產，不敢再冒風險，用制度來維護誠信，讓人們不得不守法。

3.2加強社會監督與評價機制，發揮社會力量，加大處罰力度

會計日常行為活動中，評價其行為是否誠信缺失，是否遵守了會計職業道德標準，僅靠法院和政府認定是不夠的，還必須靠社會輿論和公眾的評價來支持。我們要借鑒外國成熟經驗，結合我國實際情一況，修改、完善相關法律和規章，加大對造假者的處罰力度，使其造假的預期成本遠遠大于其造假的收益，并根據新《會計法》的規定追究單位負責人的法律責任。使誠信缺失的造假者得不償失，不敢再造假，用制度來維護誠信，讓誠信守法觀念深入人心。

3.3完善注冊會計師行業的監督機制

為避免經營者與會計師事務所暗箱操作、損害所有者利益，我國的年度審計可采取政府財政部門監督的招標機制，挑選誠信好、技術高的會計師事務所，由政府財政部門委派進行審計，最大限度地保障所有者的利益。我們需要改革目前注冊會計師協會，建立行業監督機制和約束機制。注冊會計師協會是官辦性質，會計師事務所則是自主經營的獨立法人，但脫鉤并不徹底。政府應該下放權力，變成由各會員自己選舉產生的自律性組織。做到“人、財、物”徹底脫鉤，形成行業內部的自我約束、自我生存、自我發展的運行機制做好行業內部的自律監管工作，制止低價強拉客戶等不正當惡性競爭，從而規范完善注冊會計師行業的監督機制。

3.4加強職業道德教育，提高誠信意識和道德水平

過去我國對會計人員開展職業道德教育，主要是按《會計職業道德》的要求進行規范教育，增強職業道德規范意識。在當今市場經濟體制下進行職業道德教育時，還應結合中國傳統倫理道德，“盡職盡責、勤奮工作、遵紀守法、嚴格監督、厲行節約、勤儉理財、大膽改革、講究效益”等等，這些內容是我國廣大會計工作者在其職業活動中長期積累形成的道德規范和優良傳統，是支撐和推動我國會計事業發展的精神支柱。所以，進行會計人員的職業道德教育時，應當以中華傳統美德為基礎，以增強誠信意識，提高職業道德水平。

（作者單位：吉林市熱力集團有限公司）