對建筑施工企業稅收籌劃工作的探討

冷飛龍

摘要：本文首先闡述了施工企業稅收籌劃的作用。其次，對建筑施工企業稅收籌劃的原則進行全面的剖析，并對建筑施工企業如何做好稅收籌劃工作提出了一些意見，僅供同行參考。

關鍵詞：建筑施工企業 稅收籌劃 意義與原則 措施與對策

中圖分類號： TU7 文獻標識碼： A

在當前市場經濟體系持續發展的影響下，企業在運作過程中所受到的客觀性因素影響也在持續發生轉變，加上企業涉稅工作者本身的主觀局限性等影響，造成了稅收籌劃風險問題。特別是施工企業，它具有投資大、風險高、周轉時間長和繳納的稅種多等特點，這就要求施工企業的財務人員在進行稅收籌劃時，應該以系統的觀點來精心安排，建設并完善相應的防范制度，合理的控制納稅成本，妥善籌劃，為企業實現預期利潤及目標，提高企業競爭力做出最大的努力。

一、建筑施工企業稅收籌劃的作用

1.1促進納稅人依法納稅

納稅籌劃要求納稅人必須在法律許可的范圍內規劃納稅義務?？墒辜{稅人從理性分析中充分、正確、有效地運用稅收籌劃，依法納稅。一方面，有助于增強建筑安裝企業合法納稅意識，另一方面則有助于提高企業的名譽和商譽，為企業樹立優秀的形象。

1.2有利于提高財務和會計的管理水平

建筑安裝企業經營管理活動涉及范圍較廣，稅收籌劃就是實現企業資金、成本（費用）、利潤的最優效果，從而提高企業的經營管理水平。另外，建筑安裝企業為實現科學、合理的稅務籌劃，通常會聘請外部專業人才來對企業的財會活動進行合理的規范，會計人員可以通過稅收籌劃正確進行納稅調整，正確計稅，正確編制財務報告，并進行納稅申報，有助于提高企業整體會計核算質量，有利于建筑安裝企業加強自身財務核算管理活動。

1.3減輕稅收負擔，獲得更優利益

企業進行稅收籌劃是在不違反稅法規定的前提下進行的，這樣企業就不會因為偷、逃、漏稅而擔驚受怕或被處罰，從而使企業在獲得較大利益，減輕納稅主體的稅收負擔，可以從不同的角度去理解：一種理解是在絕對數額上減少應納稅款的數額；另一種理解是相對的減少納稅主體的稅收負擔。

二、施工企業稅收籌劃的原則

1、合法性原則。

遵循我國稅法的相關規定是企業稅收籌劃的基礎和前提，任何企業和個人都不得在違反法律的前提下進行稅務籌劃的活動。建筑施工企業只有樹立稅收籌劃的意識，建立起合理科學的財務制度并在經營過程中遵紀守法，才能保證其健康持續的發展，才能使企業的遠大目標和理想得以實現。

2、穩健性原則。

由于受到利潤的驅使，企業希望盡可能節約稅負，但是各種節稅、減稅預期方案都存在一定風險，并且節約稅負越大，承擔相應的風險也就越大，例如稅制風險、市場風險等。因此，應當在稅收籌劃時，應權衡風險和利益的大小，從而保證企業真正取得應有的利益。

3、財務利益最大化原則。

企業稅收籌劃最主要的目的就是實現企業財務利潤最大化。企業需要考慮的是企業綜合經濟利益最大化，企業一方面要進行稅收籌劃，一方面也要依法正常納稅。

4、節約資源原則。

物資節約、人力資源節約都是企業資源節約的目標。節約資源需要建立在合法的基礎上，例如在節約物資方面：應當盡量減少間接費用的過大開支，減少資金的浪費，按照“能減少的一定要減少，能免的毫不留情免掉”的原則執行；在人力節約方面：建筑施工企業應當努力降低人力資源的成本，注重培養和使用綜合性的人才，減少和避免重要技術人才的流失。一些施工企業為了謀求不法利益，出現扣發職工工資、偷工減料等行為，這些都不屬于節約資源的范圍。

三、建筑施工企業如何做好稅收籌劃工作

為了規范施工企業的納稅行為，既避免人為的多交稅，又避免因偷漏稅而遭受稅局處罰，爭取最大的稅后利益，關鍵需做好以下幾個階段的稅收籌劃工作：

3.1投資過程中的稅收籌劃。

這就要求投資人要充分做好調研工作，收集經營投資所在地和關聯方所在地的相關經濟、法律以及行業狀況等信息，模擬計算綜合稅負，分析稅負風險，為選擇具體新辦企業做好準備工作。①利用好政府稅率優惠政策，設立符合減免稅條件的新辦企業以降低稅負。②因為許多地方的開發區企業可享受較多的稅收優惠政策，所以可以通過投資，考慮在開發區設立投資企業降低稅負。③國家為了鼓勵企業加大投資力度，支持企業技術改造，以促進產品結構調整和經濟穩定發展；并為企業改造國產設備的投資，出臺了相關抵免企業所得稅的優惠政策。因此，施工企業在購置固定資產設備之前，就應做好相應統籌規劃，取得有關部門的批復手續，合理降低企業稅負。

3.2經營過程的稅收籌劃

3.2.1工程合同價款的稅收籌劃。根據《營業稅暫行條例實施細則》規定：納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值的，其營業額就應包括設備的價款。這就要求建筑安裝企業在從事安裝工程作業時，合同中盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業額中不包括所安裝設備的價款，從而減少稅基，達到節稅目的。

3.2.2施工企業總分包合同稅收籌劃。工程承包公司承包建筑安裝工程業務，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應按“建筑業”稅目3％的稅率征收營業稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協調業務，對工程承包公司的此項業務則按“服務業”稅目5％的稅率征收營業稅。

3.2.3納稅義務地點的稅收籌劃。建筑施工企業生產水泥預制構件、其他構件，建筑材料的工廠、車間，應盡可能的設在建筑現場，以適用于稅率較低的營業稅（建筑業3％）。

3.2.4施工企業在經營過程中，還可通過會計處理方法的選擇來進行稅收籌劃。例如，當物價呈持續上漲趨勢時，施工企業宜采用后進先出法。這樣攤入工程成本的存貨價值較高，期未結存成本較低，可以將利潤和納稅遞延到以后年度，以達到延緩繳納企業所得稅的目的。

3.3加強稅收籌劃人員綜合素質的建設，是企業可持續發展的重要保障。

籌劃人員是稅收籌劃的主導者，稅收籌劃的成功與否很大程度上取決于籌劃人員，可見稅收籌劃人員在稅收籌劃目標實現中占據了不可取代的地位，所以需要從以下幾個方面出發加強稅收籌劃人員綜合素質的建設:其一，加強法律法規的學習這是保證稅收籌劃合法性的必要條件。其二，稅收籌劃是一項專業性強、具有復雜性、系統性的業務，所以需要對原有的稅收籌劃人員進行培訓與增強專業知識外，同時引入具有專業知識的高層次人才，增強稅收籌劃的新鮮血液。其三，定期聘用外部專家為財會人員進行涉稅業務面授、案例分析及日常業務咨詢等方式，建立一支業務過硬的高素質財會隊伍才能夠高效率的進行稅收籌劃工作。

3.4建筑施工企業做好應對營改增中的稅收籌劃和挑戰

營業稅改增值稅是我國“十二五”計劃的一次重要稅制改革，有助于推動我國結構性減稅，消除重復征稅，降低企業稅收成本和經濟結構的轉變，填補相關政策的漏洞。建筑施工企業應充分利用營改增帶來的機遇與挑戰，充分認識該稅制改革可能帶來的正負面影響，積極做好應對準備，合理規避并化解營改增帶來的風險，抓住機遇調整企業結構，壯大自身，提升企業市場競爭力，促進企業健康發展。集團與子公司獨立繳稅，營改增后集團代繳子公司稅款的方式將被取消，子公司需要獨立繳納增值稅，而總公司則是將子公司已繳納的增值稅匯總后，進入成本項抵扣，因此針對營改增的集團繳稅特點，建筑施工企業在成立子公司時應從戰略的角度選擇其組織形式，如變更或新增不具備法人資格的子公司，如此可以大大降低集團工作量，且達到降低集團整體稅負的目的。

3.4.1企業稅負挑戰。理論上，營改增后企業的稅負有可能會下降，也有專家論證認為由于材料、設備抵扣等原因，必然導致營改增后企業稅負的下降。但是，由于我國大多數建筑施工企業的管理仍處于傳統粗放的發展階段，企業的財務管理制度落后，寬松的承包模式無法對項目部及分公司進行很好的管理，這些都直接影響進項稅額的抵扣,導致營改增后企業稅負不降反增的局面?，F行的粗放式管理方法和承包模式顯然不適應營改增的要求，施工企業如何健全自身的管理制度，改善自身的財務管理和風險管控，將成為施工企業生死存亡的關鍵。

3.4.2新舊制度銜接階段不確定因素的挑戰，雖然《營業稅改增值稅試點方案》已經實施，但是各地就人工費調整、定額編制、工程量清單計價規則、實施前新購的生產設備抵扣等問題怎么解決？這些問題都需要我們密切關注國家相應的涉稅政策。

綜上所述，企業稅收籌劃工作的相關人員應當努力學習和研究我國宏觀稅收政策和有關稅收的法律法規。企業要結合自身的實際情況，從加強稅收籌劃意識、遵循稅收籌劃原則和依法建立稅收籌劃方案等方面入手，做好稅收籌劃工作，以實現降低企業稅收籌劃風險，達到維護企業利益的目的。

參考文獻

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