企業所得稅稅收優惠的國際比較及作用分析

李維剛+胡汀汀

摘 要：文章比較了國內外促進經濟結構調整的稅收優惠政策，分析了企業所得稅實施以來對經濟結構調整帶來的影響。最后，展望我國企業所得稅法稅收優惠的改革方向。

關鍵詞：企業所得稅；稅收優惠；經濟結構

一、促進經濟結構調整的稅收優惠政策國際比較

一般來說針對促進經濟結構調整的稅收優惠政策，在國際上主要包括兩大類：分別是產業優惠政策和區域優惠政策。

1.產業優惠政策

一般而言，這一類型的優惠政策主要是針對不同國家自身經濟的實際情況，有選擇性開展自身國家所特定產業與項目。同時，本類優惠政策也是目前國外的普遍使用的措施。例如，在日本，其針對于國內企業研究開發費以及科技發展支出，可以選擇用作遞延資產進行處理，也可選擇到期進行全額扣除的模式，又或者是兩者均選擇。同時，其對于部分符合要求的費用還可以通過直接抵免應納稅額的優惠；而部分用在基礎技術開發與研究的折舊資產，則可以依據當年本項支出的5%以抵免稅額；而針對一些已繳股本低于1億日元中小企業其科技的投入以及研究開發費的支出是可以根據當年本項支出的6%以用作抵免稅額；而企業在有效運用能源、環保等方面的專項支出，可以根據6%額外抵免稅額。上述規定對于推動日本各大企業的科技發展，增強其產品質量以及競爭力有著重要的推動意義。在世界發達國家，其高新科技進步所帶來的價值往往占了整體的60%-70%，明顯要比我國的水平高。

2.區域優惠政策

在國外，區域性優惠政策關鍵在于讓特定區域經濟能夠得以快速發展，進而針對這些區域給予一定的稅收優惠政策，這些特定地區包括有經濟技術開發區、保稅區等。在法國，明確規定于開發區內的新辦企業擁有免征企業稅10年的優惠政策；在意大利，明確規定在在其國家梅澤洛地區新辦企業均可以獲取免征企業稅10年的優惠政政策；在巴西，明確規定，所有于巴西東北部、北部亞馬遜地區開辦的公司，均能夠得到減免稅優惠等。區域優惠政策，不但已經被發展中國家普遍用在吸納外資發展地區經濟，同時也已經被發達國家廣泛使用，將用作于發展區域經濟的重要手段。

二、我國新企業所得稅法稅收優惠政策基本概況

從我國新企業所得稅法出臺之后，在明確規定國內外企業統一的平等的稅收優惠制度外，同時將稅收優惠從原來的向外資企業傾斜轉變而向高新技術企業的傾斜；由原來的直接優惠為主轉變而成為以間接優惠主，以產業優惠為重點，區域優惠為輔助，重點強調科技的重要性，由相關優惠政策可以發現，我國的改革思路已經由“特惠制”取代了“普惠制”。目前，我國新稅法的主要內容包括下面幾點。

第一，我國針對享有優惠政策的企業進行了明確的規定，當中符合要求小型微利企業能夠得到20%的優惠稅率，針對一些國家需要重點扶持的高新技術企業同樣能夠得到15%的優惠稅率；同時，國家政策還針對部分創業投資企業、投資在環保、節能以及安全生產等類型的企業予以一定的優惠支持。

第二，對農村的關注度進一步加強，保了留原本的對農林牧漁業、基礎設施投資方面的補助。

第三，從舊制的替代性優惠政策向著直接減免方式發展，尤其是在勞服公司、福利公司以及資源綜合利用等公司進行重點開展。

第四，針對開發區類型的國家重點扶持的高新技術企業，我國推出了過渡性的優惠政策；與此同時不可以放松對于西部大開發的支持力度。

第五，取消了對外資企業或者是重點出口產品的公司的優惠政策等。

三、企業所得稅稅收優惠調整經濟結構中取得的成效

1.推動了高新技術產業積極發展

隨著2008年我國《新企業所得稅》的出臺，新企業所得稅其明確規定了將開發內15%的稅率優惠擴大至全國范圍，如此的措施對于中小型高新技術企業來說是相當有利的，同時更為了生存與發展贏得了更多的機會與空間，讓其得以有一定的優勢跟大企業實現公平競爭。根據相關數據顯示：截至2013年，全國技術合同成交額達到7469億元；全國高新技術產業主營收入預計突破11萬億元；105家國家高新區總收入預計超過19.5萬億元；全國有效期內的高新技術企業數量近6萬家；創業板上市的355家企業中，高新技術企業占93%。由此可見，高新技術企業已經成為我國與國際發達國家競爭的重要選擇。

2.促進了農業生產與環境保護的和諧發展

農業結構調整一直以來均是經濟發展的主旋律，更是我國經濟結構調整的重點。農業發展與環保的和諧發展，一直以來均是經濟發展當中的一項持久戰，也是優化產業結構的重要環節。企業所得稅稅收優惠政策能夠有效保留對農、林、牧、漁等國家重點扶持的相關設施投資給予稅收優惠。進而激勵農產業的可持續發展，推動我國產業結構優化升級。目前，我國在農業發展方式上，已經從原來的粗放型走向集約型，到了2014年我國科技進步對于農業的貢獻率已經達到55.2%，自2008年一直保持著超過50%的增長趨勢（詳細見圖）。

圖 2008年-2013年我國農業科技進步貢獻情況

3.實現經濟結構向著預定目標調整

所得稅的稅收優惠加速了經濟結構的轉變，第一，針對于激勵企業能夠兼并聯合、資產的重組，促進中小企業的發展，增強企業的市場競爭力。充分展現中西部地區的優勢，激勵投資落后區域，完成區域經濟協調以及可持續發展。第二，稅收可以城鎮發展籌集資金，利于城鎮化發展戰略的實施與發展。第三，對于探索與研究發展高新技術產業的發展、有效利用信息化與現代化技術以實現傳統產業的優勢升級起到積極作用。由此可見，從預定目標調整層面上看，企業所得稅的優惠對其發展起著重要的作用，

4.推動了產業結構的合理性調整

目前，我國的經濟體制存在著相當大的局限性，單憑著市場經濟體制以實現對經濟結構的調整，顯然是不足夠的。由于市場經濟體制具有滯后性的特點，其將會導致企業對產業結構調整的反應速度不足。

運用稅收優惠的政策，國家可以對企業開展詳細分析，有針對性地對部分企業施行優惠政策以促進其發展，而針對部分企業則使用限制的措施以讓兩者得到平衡。從而讓產業結構得到了合理調整，對于優化經濟結構起著很好的促進作用。

四、我國企業所得稅優惠政策發展方向

實踐證明，我國新企業所得稅稅收優惠政策的實施，對于我國經濟結構調整起著重要的作用，然而還存在著需要完善的地方，本文在查閱了大量資料，提出了我國企業所得稅優惠政策的發展方向。

1.理清企業所得稅優惠政策管理的權限

第一，清理各級政府所制定的各種各樣的企業所得稅優惠政策，以確保國家稅收政策的嚴肅性，降低地方政府因為盲目、攀比而導致的不必要損失，真正實現稅收優惠管理權高度集中于中央。

第二，充分考慮各地區自身的情況，適當地給予地方政策一定的制定權，以推動區域經濟的發展。

2.編制稅式支出預算

首先，有利于政府有效控制進行企業所得稅優惠政策的支出成本，也就是由于進行企業所得稅優惠政策而導致放棄的稅收收入，以針對這一優惠政府實施總量上的控制。

第二，利用編制具體而詳盡的稅式支出預算，能夠有效調控企業所得稅優惠的方向以及強度，有效優化稅收優惠的結構以及方式。

第三，最后，對于正確評價開展企業所得稅優惠所帶來的經濟以及社會效果有著積極作用，能夠及時地調整稅收優惠的各項條款，推動經濟以及社會的發展。

3.優化企業所得稅優惠政策的產業導向

我國新的企業所得稅法，更為充分地反映出國家于產業上面的扶持方向，清晰地確地了“產業導向為主、地區導向為輔”的發展原則。就產業結構上進行分析，與國家產業政策相對合，讓國家稅收優惠的產業導向更加清晰，重于清理低端制造業、加工業以及勞動密集型產業的稅收優惠，積極鼓勵農、林、牧等的弱勢產業的可持續發展；鼓勵能源、原材料、交通以及水利等系列國家基礎設施的生存與發展；大力倡導高新技術產業、環保產業等的發展。然而，企業所得稅優惠政策于改革過程中，于促進自足創新、鼓勵創業投資等上面依然存在問題與不足之處，還需要深入研究與完善的，例如：就細化產業優惠原則，重視高新技術產業發展，鼓勵創業投資以及鼓勵資源綜合利用方面，均應該再進行深入的研究。

參考文獻：

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[2]羅宇.對完善企業所得稅優惠的若干思考[J].商業會計，2011，（29）：112-113.

[3]李維剛.企業所得稅稅收優惠在經濟結構調整中的作用[J].北方經貿，2013，（07）.

作者簡介：李維剛（1969.07- ），男，伊春市人，佳木斯大學，研究方向：財稅管理