會計透明度研究

施逸真

在現代資本市場中，會計信息質量較低、會計信息透明度不高的現象是比較普遍的。會計信息透明度較低問題帶來的沖擊和后果也是非常嚴重的。20世紀90年代以來發生的一系列經濟事件：1994一1995年墨西哥比索危機的爆發、1997年亞洲金融危機的爆發，以及隨后相繼爆發的安然、世界通訊等震驚全球的會計丑聞案件，無不與會計信息透明度有關，會計信息透明度問題因此成為各國關注的焦點。

一、我國會計透明度低的原因分析

1.公司內部治理與內部控制的不完善

由于歷史原因，國有股“一股獨大”的股權結構造成上市公司治理結構包括股東大會，董事會，監事會的相互制衡關系的扭曲。股東大會是公司的權力機構，企業合并，分立，年度決算等重大問題都應有股東大會來決定。然而上市公司的股東大會往往受到公司大股東的過度操縱，小股東甚至法人股股東往往不參加股東大會，形成大股東“一言堂”的現象，從而股東大會難以發揮監控作用，流于形式。而一些企業的董事長往往是政府機關派下去的黨政干部，不懂得生產經營，并不真正履行職責，有的甚至只拿企業薪水的虛職。還有許多企業的董事長與總經理同時擔任，董事長的其他成員也大都是企業內部管理人員失去了對經理的監督約束功能。作為監督機構的監事會，其成員也往往是企業的內部人員，與被監督者往往是上下級關系，實際上成為一個受到董事會控制的議事機構，象征性的履行職責，在這樣的董事會和監事會下，會計系統基本處于經理的掌握之中，經理人員很可能憑借手中的“超然”權力控制公司的會計系統，進行會計報表粉飾，內外提供不透明的會計信息以侵蝕公司外部投資者的合法權益，從而最大化自身的利益。

2.中介機構出具虛假財務報告

現在一般是由上市公司的經營管理層來委托審計機構對自己進行審計，并由其確定相關的審計費用等事項，這從根本上破壞了上市公司與審計機構之間的監督與制約關系，從而使審計喪失了其最基本的要素———獨立性；再加上部分注冊會計師專業水平不高，職業道德較低等原因，會計信息的不實便不可避免了。其次是因為會計師事務所有機會獲得合伙制的最大利益，卻無需承擔一旦失職可能傾家蕩產的風險。

3.處罰措施不嚴厲

我國目前主要依靠行政手段打擊上市公司的會計造假行為，很少追究刑事貴任和民事賠償貴任，對中小股東因虛假會計信息而蒙受損失的訴訟在法律上也沒有提供可操作的程序。

4.審計職業不規范

括內部審計與外部審計兩個方面。作為證券市場的見證者，會計師事務所在市場信息披露中發揮著獨特的作用，投資者能否得到可靠的信息，很大程度上取決于注冊會計師的意見。由于受執業環境、執業質量、技術素質、風險意識和職業道德的影響，以及對違法執業處罰措施不到位等因素影響，審計的獨立性不可能得到保證，審計結果的客觀性、公正性也就值得懷疑，會計師事務所的不規范運作已成為會計信息披露不透明的不可忽視的因素。同時，由于法律責任追究的缺位，使得事后的懲罰機制失去應有的威懾作用。

二、強化會計透明度的政策建議

1.準則制定過程公開化，完善具體會計準則

任何準則制度在形成正式的法規以前，應當給予企業界，學術專家充分表達意見的時間，這樣既有助于準則規則的實施，降低執行成本，也能保證準則規則制定的完善。透明的準則制定程序，能夠保證會計準則的高質量。對于在監管過程中，形成的結論性意見應當以成文形式對外公開，未形成結論性意見的應征求所有相關利益團體的廣泛意見。完善會計準則制度，首先要加強會計理論研究，盡可能完善會計假設，使之與不斷發展的社會經濟環境相適應，以減少實務中無章可循的隨意性，增加操作的可行性，規范性，從而縮小會計主觀選擇的范圍。另外，在會計準則的制定中，要注意應對未來環境的變化有較科學和具有一定超前性的分析和預測，從而使會計的發展具有良好的穩定性和持續性，避免未來環境的不確定性對會計產生過多的影響。

2.完善公司治理機構，強化公司內部控制

優化股權結構，進行國有股減持。優化股權結構，進行國有股減持。通過國有股減持，并使之流通，可以減少目前上市公司一股獨大，國有控股股東操重財務報告信息披露的局面，逐步調整上市公司股權結構，規范股東大會運作。引導上市公司中第一大股東降低持股比例，創造條件，鼓勵更多的非國有法人資本，境外資本和民間資本投向國有企業，降低企業中國有資本的持股比例，促進公司股權多元化，以減持上市公司的國有股，解決一股獨大的問題，只有改變國有股一股獨大的局面，才能從根本上約束會計信息不透明的問題。鼓勵中小股東積極參加股東大會，采取切實有效的措施鼓勵中小股東積極參加股東大會。在信息化，網絡化的今天，股東遠離會場參與股東大會已成為可能，以此應當支持廣大中小股東采用信息技術遠程參與股東大會投票。鼓勵中小股東參與股東大會，有利于增強中小股東對會計信息的需求，這種行為可以對上市公司的會計信息披露施加壓力，促進會計信息透明度。提高懂事會的獨立性，增加董事會中獨立懂事的比重。經驗研究表明，在懂事會中設置一定數量的外部獨立懂事，可以有效地約束財務報告舞弊行為，促進會計信息透明度的提高，但是要使獨立董事真正發揮約束作用，而不僅僅是“花瓶”，尚需解決一系列問題，如設計好獨立懂事的報酬機制，物質激勵與聲譽激勵相結合，引入期權等激發獨立董事工作的積極性；建立獨立董事決策的連帶責任機制，對獨立董事的表決記錄在案，追究獨立董事因玩忽職守給公司造成的相應責任等。

3.改善監督辦法，加大對造假公司的懲罰力

加大對我國公司的監管，我國監管公司的不透明助長了會計信息的不透明，建立透明有效地監管制度是指監管部門在會計信息披露中及時發現問題，及時公告，提高監管的透明度，避免公司的信息造假，并且有利于打擊腐敗。加大對造假公司是處罰力度，加大造假公司的處罰力度，使之造假的成本大于受益。會計造假行為一旦被發現，要嚴肅處理，給公司造成財產損失甚至導致公司破產的要依法追究經理人員的責任，觸犯刑律的，要依法懲處，使得會計造假者不敢心存僥幸，鋌而走險。

4.規范市場中介機構

加強從業人員隊伍的建設，從根本上解決這個問題，必須加強從業人員特別是注冊會計師隊伍的建設，進一步完善注冊會計師職業規范，加強對事務所的監管，提高事務所質量控制，借鑒西方同業審核的做法，實行會計事務所相互之間的審核，加強注冊會計師職業道德教育，提高注冊會計師的門檻，避免盲目追求注冊會計師數量導致一批素質低下的人進入注冊會計師隊伍，加大處罰力度，包括行政的，民事的，刑事的，絕不姑息養奸，治理中介機構需要管理當局，加大處罰了力度。完善注冊會計師協會的模式，在會計師事務所中全面推行無限責任合伙制，以加大注冊會計師的職業風險，促進職業道德和職業質量的提高，完善注冊會計師協會的模式。禁止事務所向其審計客戶提供管理咨詢業務，為注冊會計師審計獨立性提供保證，優化職業環境，使注冊會計師審計在實質上能夠保持獨立。

5.正確行使政府職能，加快企業體制改革

政府作為社會管理者和宏觀經濟調控者，應致力于為企業的生存與發展創造基本條件，為各種企業創造一個平等的競爭環境，建立并完善各種生產要素市場，作為國有企業的投資者，應通過建立建全對經營者的激勵和約束機制，實現對經營者的有效控制，切實保障政府作為出資者的權益不受侵犯，但不論行使哪種職能，都應當以不直接參與到企業的經營行為前提，同時應該加快改革步伐，進一步推進現代企業制度建設，使企業真正成為自主經營，自負盈虧，自我發展，自我約束的法人實體和市場主體，這是提高信息會計透明度的前提。