對營改增最后覆蓋四大行業的影響探究

摘 要：2015年全國建筑業、房地產業、金融業營業稅收入總占比為81%，可見這幾個行業對營改增改革大局非常重要，但由于其財政壓力與技術操作難度，直至今年才納入營改增推廣范圍，以實現增值稅對貨物、服務全覆蓋。本文從四大行業納稅政策的變化出發，簡要分析營改增對四大行業的作用以及行業應對措施。

關鍵詞：營改增 建筑業 房地產業 金融業 服務業

一、四大行業營改增的具體變化

2016年5月1日，營改增試點全面覆蓋到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，企業新增不動產包含增值稅將納入抵扣范圍，以確保所有行業稅負減輕。這四個行業中，一般納稅人的建筑業由3%的營業稅改為11%的增值稅，房地產業由5%的營業稅改為11%的增值稅，金融業由5%的營業稅改為6%的增值稅，生活服務業由細分行業的幾檔營業稅稅率統一于6%的增值稅稅率；小規模納稅人除房地產業按5%征收率納稅，其他三個行業均按3%征收率納稅。

因營改增涉及的企業情況各不相同，為了稅制設計上不增加企業的負擔，財稅部門在政策制定和稅率設計上調整了改革的力度和節奏，把原先的優惠政策平移到新的制度中，針對不同行業性質出臺了相應配套措施。改革后予以延續四大行業先前在營業稅上的優惠政策，例如將繼續對教育、醫療、養老、金融機構的同業往來實施免稅，允許房地產老項目、建筑工程老合同計稅選擇適用的簡易計稅方法，個人轉讓普通住房的免稅政策延續等，這些都有利于營改增的減稅紅利的釋放。不過企業的經營情況各異，具體到特定企業，它的經營模式、采購周期密切關系著稅負是減是增，只靠制度設計無法解決。

二、四大行業受到的影響及對策

（一）建筑業。建筑企業免去了材料和設備重復征稅，有了更多資金。人工成本占總成本比重相對較高，且無法抵扣進項稅額，可激發企業加大投入先進生產設備，促進技術進步和施工方式升級，提高勞動生產率，推動建筑業現代化發展。談到不利因素，銷項稅轉移能力方面，由于建筑業總體上屬于完全競爭性行業，轉移稅負難度較大；進項稅抵扣水平方面，大量的勞務分包成本、征地拆遷費等，以及零星采購小規模納稅人的材料，各種因素以致企業難以取得增值稅專用發票，很難實現抵扣。

通過轉變企業生產經營模式能夠降低人工成本，把先進的設備機器和生產流水線等引入建筑施工生產中，以減少勞動力投入，提高施工效率，增強企業的綜合競爭力。為了確保成本費用的支出能夠進行進項稅額的抵扣，盡量選擇能夠開具專用發票的供應商。若供應商不具備一般納稅人資格，但其材料價格低到足以彌補不能抵扣進項稅額帶來的損失，或者能在合同中合理轉嫁建筑企業的稅負，也可以簽訂購買合同。

（二）房地產業。營改增對大開發商減稅效果明顯，提升了行業集中度；激勵開發商外包設計規劃與材料采購，從追求規模開發收益轉變為追求項目質量，促進行業轉型升級；銷售經營用房可以開具增值稅專用發票，一般納稅人購置房產憑借此可抵扣11%的進項稅額，對房地產企業去庫存有助推作用。但房地產開發周期長，項目預售后需要預先繳納稅款，竣工結算后才取得進項發票以抵扣獲得進項稅款，導致企業承擔的增值稅成本提高，前期需要墊付增值稅銷項稅額資金，占用了資金流。

房地產企業應當優化產品結構和種類。同時開發商業地產、住宅項目，商業地產需求量較大，房地產企業可以增加對企業客戶的銷售，轉嫁部分稅負，降低有關成本。增值稅和土地增值稅作為房地產企業的主要稅種，制定合理的售價既能降低成本又能增加銷量。計算好增值額與扣除項目，找到稅率的臨界點，適當降低售價，可能收入減少但利潤增加。

（三）金融業。營改增對各企業影響不一。保險業中的財產保險公司，實物或者勞務賠付可以抵扣進項稅額，購進的貨物、勞務、不動產和無形資產取得的進項稅額也可以抵扣。對于農村金融服務，還安排了制度性稅收紅利，可選適用簡易計稅方法，計繳增值稅按3%的征收率?；ヂ摼W金融行業議價能力普遍較差，轉嫁增值稅的可能性低。很多業務對應的個人客戶，一旦提價客戶很容易流失。在很難提價的情況下，營業收入將下降。若不考慮進項，增值稅綜合稅率高于營業稅綜合稅率，不可避免個別企業可能稅負加重。

只要將內部服務變為外部購買服務，把不可抵扣的成本支出變為可抵扣，將有效緩解稅負加重的情況。匯總繳納政策是金融業營改增過程中降低企業負擔的一大方法，可以作為進項稅抵扣項目有購進的辦公設備、系統設備等固定資產和不動產。進項主要集中在省市級，縣級以下金融機構較少，而同時銷項稅額集中在縣市級以下網點發生。先前按地市匯總繳納營業稅的金融機構，匯總繳納政策繼續沿用；經批準，金融機構在同省范圍內的，允許經總機構匯總，申報至總機構所在地的國稅機關繳納增值稅。

（四）生活服務業。服務業營改增避免了業內重復征稅，掃去了服務業發展的稅收制度障礙，形成以服務經濟為主體的產業結構，對促進服務業發展起到了重要作用。一是服務業能夠對下游企業開具增值稅專用發票供下游企業抵扣進項，減輕下游企業稅負，雙方可以就減稅利益協商，提升服務業議價能力。二是通過企業內部服務部門與母體分離獨立發展，消除稅收制約對企業組織構架的調整，或通過外包服務業務來擴大服務規模。三是境內跨境應稅行為實行增值稅零稅率，提高了試點企業服務貿易出口的積極性，增強了服務貿易出口的競爭力。

服務業應當通過政策紅利發展信息技術及網絡平臺先進技術服務業，利用好技術、設備更新升級稅負抵扣優勢，加快高新技術服務與新興服務業態發展；下屬企業通過讓公司總部提供服務，開具增值稅發票，可以有效減輕公司總部為下屬企業提供服務稅收負擔；通過向境外提供服務貿易的零稅率政策，擴大服務貿易總量，調整外貿結構布局，推進跨境服務貿易更快發展。

三、結語

營改增給四大行業帶來的影響有積極一面也有消極一面。雖然行業屬性不同，但都有基本應對措施，比如加強財務人員業務培訓，規范財務管理和會計核算，加強增值稅發票管理等。在此基礎上根據不同情況，各個行業才有以上的對策。

參考文獻

[1]張萌.金融業“營改增”平穩起步[N].嘉興日報， 2016-05-01.

[2]胡怡建，蔣穎等.上海服務業“營改增”改革試點效應分析[J].科學發展，2013（1）.

作者簡介：

黃婷婷 （1995—），女，漢族，福建漳州人，河南大學經濟學院，2013級本科生，金融學專業。