淺談營改增對物流行業的影響

張耀文

摘 要：隨著經濟的高速發展和稅制制度方法的不斷變革，由于能夠及時有效的解決重復征稅等相關問題，營業稅改征增值稅在我國開始進行試行。自2012年1月1日在上海開始第一個營改增試點直到2013年8月1日在全國范圍內進行推行。營業稅改征增值稅的概念已然深入人心。而營改增問題一直以來都是我國稅制改革關注的一個焦點，故本文從增值稅和營業稅的相關概念入手，以營業稅改征增值稅的內容與必要性為導向，具體分析了營業稅改征增值稅對物流行業的影響，并提出了相應的建議。

關鍵詞：營改增；稅收體制；重復征稅；物流行業

一、相關概念

（一）增值稅

增值稅是對我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人所征收的一種流轉稅。是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的。

（二）營業稅

營業稅是對在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業收入征收的一種稅。

（三）增值稅與營業稅的區別

1、兩者征收的范圍是相互對立的。在需要征收增值稅或者營業稅的征稅對象之中，征收對象只征收其中之一，即征收增值稅的對象不征收營業稅，反之征收營業稅的對象不征收增值稅。

2、增值稅是價外稅，一般納稅人可以抵扣進項稅，但在所得稅前不允許扣除；而營業稅屬于價內稅，以營業收入全額征稅，不能抵扣，但在所得稅之前允許扣除。

二、營改增必要性

在增值稅改增營業稅之前，我國的流轉稅制存在著非常大的弊端。增值稅與營業稅兩大流轉稅的并存，打破了商品和勞務流轉課稅方式的統一性，進而形成了不公平不合理的課稅格局。營業稅改征增值稅是推動經濟結構調整、促進發展轉型的一次重大的改革，其重要性不言而喻，這也使得這項改革顯得刻不容緩。

（一）重復征稅的問題日漸嚴重

在當前稅制結構下，增值稅納稅人外購勞務所承擔的營業稅以及營業稅納稅人外購貨物所承擔的增值稅，均不能抵扣，這樣就形成了重復征稅的現象。例如，在建筑行業來說，購買水泥與鋼材時需繳納增值稅，且處于流轉末尾需承擔所有的增值稅額且不能抵扣，而建筑行業的收入又屬于營業稅的納稅范圍，這樣就造成了企業重復繳納增值稅與營業稅的后果。

（二）抵扣不合理，導致部分行業稅收負擔過重

我國自1954年以來征收生產型增值稅到2009年轉為消費型增值稅。這樣的轉型雖然解決了購入固定資產（機器設備）可以抵扣問題，但依舊存在著購入不動產（如建造產房的土地、生產用房屋等）無法抵扣的問題，其原因就在于不動產的轉讓需要征收營業稅。這就導致了這些行業稅收負擔過重，而只能靠提高售價來稀釋所承擔的稅收壓力，對產業的長久發展勢必是非常不利的。

（三）服務業出口發展的需要

由于服務出口含稅，導致我國服務業在國際市場中處于非常不利的地位，而如果改征增值稅，我國對部分出口服務采用零稅率和免稅的稅收政策，這樣就有助于加強我國的競爭優勢。再者我國大部分第三產業被排除在增值稅的納稅范圍之外，其被征收的營業稅不能得到抵扣，也同時阻礙了服務業的發展。

（四）營改增是稅收體制發展的必然結果

增值稅概念的提出是稅制發展過程中最重要的一次改革。目前，世界上已經有170多個國家開征增值稅，且備受推崇。主要的原因在于其有利于改善稅收征收中重復征稅的問題。這將不僅是我國稅收發展的必然結果，也將是整個國際稅收發展的必然結果。我國順應時代的發展，對稅制進行改革，也是與國際稅收的接軌。

三、物流行業相關分析

（一）物流行業現狀

1、物流的概1念國?！拔锪魇菑墓叵蚪邮盏剡M行實體傳送的過程。根據現實的需要，將貨物的運輸、產品的儲存、運輸之后的裝卸與搬運、產品貨物的包裝與加工、最后對產品的配送、以及整個信息的收集處理等所有過程進行一個結合?！边@是我國在2001年8月1日實施的《中華人民共和國國家標準物流術語》準則中對“物流”一詞所下的定義。物流是集運輸業、倉儲業、貨代業和信息業等為一體的綜合型服務產業。

2、營改增對物流業影響。在最近幾年里，物流業成為了服務業里必不可少的一項。物流業在全球范圍內呈現著平穩增長的趨勢，而且其被稱為“21世紀最大的產業”，其重要性不言而喻。在物流高速發展的推動之下，我國的其他產業也處于蓬勃發展的狀態。營改增在全國范圍的運行，使得物流行業也受到了相應的影響。就長期而言，物流業毫無疑問將會是營改增稅制改革的受益群體，但就運行至今短期而言，似乎存在著一些爭議。

（1）交通運輸業在營改增之后的短時間內出現稅負增加的情況。營改增實行之后，交通運輸業實行增值稅稅率11%，進項稅額可抵扣。

（2）物流輔助服務業稅負有所降低，但下降不太明顯。營改增實行之后，物流輔助服務業由稅率5%上升到稅率6%，但進項稅額可以抵扣。

（二）原因分析

1、就交通運輸業來說，在改革之后出現稅負增加。其原因在于交通運輸業所需抵扣的大部分機器設備都是在改革之前所購買，例如運輸所需要的汽車、飛機、船只等，其價格非常的昂貴，但在改革實行之后并沒有得到抵扣，便會出現稅率增加（即銷項稅增加），但抵扣（進項稅）非常少的情況。此外，在交通運輸業中，過路過橋費并沒有列入營改增的范圍之內，即該項費用的支出并不能得到抵扣，又在另一方面增加了稅收。這就導致了在短期之內出現稅負增加的現象。但從長遠來看，隨著企業設備的更新換代，抵扣范圍將會進一步擴大，而稅負也會隨著逐步的降低，這對企業來說是非常有益的，對整個稅制來說，也會更加完善合理的。

2、就物流輔助業來說，稅負有一定程度的降低，但不明顯。其原因在于物流輔助業不存在交通運輸業一樣的不能抵扣的情況，雖然物流輔助業在稅改之后由5%的稅率上升到6%，但由于進項稅可以抵扣，所以相應的稅負有所降低，但由于物流輔助業可抵扣項目較少，所以下降程度并不明顯。

（三）建議

1、積極響應國家政策。從營業稅改征增值稅對物流業的影響來看，短期是有些許的負面效果的，但是從長遠來看，這必將是有益的。企業應該以正面的心態來面對，尋找新的突破點，積極響應國家的政策號召，推動我國稅制的進一步完善與發展。

2、優化企業自身結構。物流行業在面對稅制改革中所承受的稅負壓力遠遠大于其他企業，但如果企業一味的躲避與反對，其結果必定是不利于企業自身的發展的。在改革初期，企業應該從自身的角度出發，進一步的優化企業自身的結構，爭取最大程度的享受國家稅制改革給企業帶來的利益。例如積極規范企業內部財務管理工作，合理有效的降低企業的運營成本，在合法范圍內最大程度的提升進項稅額可抵扣的金額。從變化中尋找機遇，為企業的長遠發展創造有力的條件。

3、申請過渡性財政扶持。過渡性財政扶持是指為了讓部分企業在營改增的過程之中所受到的稅負增加這樣的負面影響降低的一個國家給予企業的扶持政策。對于像交通運輸業這樣的行業來說，申請過渡性財政扶持是抵抗稅制改革短期內所帶來的負面影響最直接的方法，可以幫助企業更好地度過稅制改革的過渡階段。但與此同時，企業也應該努力改革、順應發展，不應一味的依靠國家政策的扶持，企業應壯大自身，積極的參與到國家稅制改革之中。

（作者單位：重慶理工大學會計學院）

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