“營改增”對建筑企業的影響及應對策略研究

張海燕

摘 要：2016年，兩會上國務院總理李克強明確表示，5月1日建筑業的“營改增”將全面實施，從對營業收入征收3%的營業稅改為增值稅稅率11%，并且保證企業稅負只減不增，此次，“營改增”對建筑企業的影響及如何做好應對都是一個挑戰。

關鍵詞：“營改增”；建筑企業；應對策略

來自畢馬威的數據，2015年，建筑業營業稅收入占比為26.6%（5，136億元），房地產業營業稅收入占全國營業稅收入的比例為31.6%（6，104億元），金融業營業稅收入占比為23.6%（4，561億元）。建筑業的增值稅稅率為11%，與之前的營業稅稅率為3%，相差很大。如果說5月1日的“營改增”，是一場暴風驟雨，一點也不為過。

一、A建筑公司的納稅現狀

A建筑公司是目前的全球景觀行業市值最大的公司，經營范圍：設計、施工、苗木、養護運營、生態等行業，全國、全產業鏈發展的城市景觀生態系統運營商。下轄景公司架構觀設計、主題公園和特效景觀、景觀工程、苗木、生態等多個業務板塊。A建筑公司不同項目的征稅情況，園林設計的收入的增值稅按6%征稅，園林工程的收入的營業稅按3%征收。

二、“營改增”對A公司的影響

實施“營改增”后，建筑業由原來3%改為11%的增值稅率。前后的稅率變化很大，對企業來帶來的影響頗受社會的關注。由于目前建筑業“營改增”的實施處在起步階段，所以本文所有關于建筑業“營改增”的有關研究只是建立在預測的基礎之上，對建筑業實施“營改增”的制度還需一定程度的設計和了解，建筑業實施“營改增”的稅率暫定為11%。準許抵扣增值稅的范圍暫且定為包括建筑材料及固定資產等的進項稅額。首先，“營改增”會對A公司會計核算方法的影響。在企業征收營業稅時，只需要在其有收入時才會進行相關的會計核算，而在實施“營改增”后，核算方法便有所變化，具體如下：“營改增”后，購入的原材料分為兩部分，一部分無法獲得增值稅專用發票材料，其會計核算并沒有發生變化，購貨成本將之前一樣全部計入原材料成本；而另一部分能夠取得增值稅發票的材料，其核算方法與之前大不一樣了，這部分材料核算時應將其發票上的進項稅額計入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目，日后用來抵扣銷項稅額。文字不足以說明，下面我們舉例總結計核算方法的變化：例如，某企業購入一批原材料用于A施工項目，共計2000千克，原材料的價稅合記為1170萬元，增值稅稅率17%，款項已用銀行存款結清，并且該批原材料已驗收入庫。

假設該業務在“營改增”之前，則會計處理如下（萬元）：

借：原材料1170

貸：銀行存款1170

假設這筆業務在“營改增”之后，則會計處理如下（萬元）：

借：原材料1000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170

貸：銀行存款1170

從上述的會計處理中，我們可以看出，“營改增”前后的會計分錄是不同的，“營改增”后原材料的成本會因進項稅額記賬的借貸的不同而有所改變。在實施“營改增”之前2000千克原材料的成本是1170萬元，但是當實施“營改增”之后變為1000萬元；材料被領用之后，“工程施工——甲合同——合同成本”也比“營改增”之前減少了170萬元。其次，“營改增”對公司稅負理論的影響。假設一般納稅人的應稅勞務收入為A，增值率為B，稅率為11%，購進項目的抵扣率為17%，假設購進的材料和應稅勞務的進項稅額均可以抵扣；營業稅的稅率為3%，假使客戶接受貨物或勞務金額不變，不考慮城建稅金及附加和流轉稅稅前扣除對企業所得稅的影響的情況下，稅人流轉稅稅負相等的臨界點計算如下：{[A÷（1+11%）-A×（1-B）÷（1+17%）]×17%}/A=（A×3%）/A，可以得出：B=15.24%，“營改增”后，增值率超過15.24%，稅負會相應地增加；當增值率達到15.24%，稅負不增不減；可適當增值率小于15.24%，對于適用增值稅是有利的。根據2014年東方園林的數據，主營業務收入為2295886456.37萬元，主營業務成本是1445315525.47萬元，增值率僅為2.09%，遠遠小于15.24%的臨界點值，所以從理論上分析，“營改增”后，該企業的稅負會增加。雖然，理論上會增加企業稅負，但是通過試點的研究發現個別的企業可能會增加稅負，而且根據國家的最新規定，實際上大多數建筑業的一般納稅人可以選擇簡易計稅，也就是說，建筑企業的稅負由3%下降到2.91%左右。建筑業此次改革既符合增值稅原理，又減輕了建筑企業的負擔。

三、A建筑公司應對“營改增”的策略

（一）做好“營改增”實施前的準備工作

重視人才培養。對于建筑企業來說，建筑業的“營改增”不僅僅是財務人員的事情，更應該動員全公司的人員要行動起來，利用各種方式和渠道，組織企業各級人員學習國家出臺的“營改增”方面的政策。學習有關增值稅的專業知識，加強員工對增值稅專業知識和國家的相關政策的掌握，確保核算會計信息的準確性、正確地填寫增值稅申報表，能夠最大限度的規避風險。加強對建筑業“營改增”的稅源監控。建筑業一直以來都是“以票控稅”的理念進行監控，很難掌握建筑工程項目更加詳細的情況，應當加強對項目的精細管理，充分掌握建筑工程項目源頭的信息。同時也要加強各部門的信息交流，廣泛挖掘稅源信息，深化信息比對。面梳理企業各個環節，做好各方面應當建筑惡業的“營改增”相關的工作，爭取改革又好又快的進行。

（二）健全公司體制及管理制度

優化管理模式，公司在應對“營改增”的過程中要適當的改變舊的管理模式，要對公司進行合理評估，保責任分解、落實到位，提高企業增值稅專用發票一系列環節的系統配備及控制系統的應用水平，能夠最大限度減少核算和申報失誤所可能帶來的重大損失。夯實財務管理基礎，公司還應制定合理的增值稅納稅申報操作規范，并且要詳細地列明納稅申報的流程和相關的的材料。進一步修訂公司的資金和憑證的管理辦法，并制定可使用的資金使用計劃，優先考慮稅改后的資金需求，減輕國家新政策下的支付的巨額壓力。公司一定要充分了解在這段過渡時期的國家的各項優惠政策，充分地發揮財政扶持或優惠政策，避免出現違背國家的政策而導致無法挽回的損失或無法足額享受納稅優惠的情況的出現，導致企業稅負的增加。

（三）增加可抵扣的進項稅額

“營改增””后，項目招標中應注意：第一，對供應商進行梳理，分清一般納稅人和小規模納稅人。在招標中盡量選擇一般納稅人供應商。第二，在合同中注明供應商應按該項業務一般納稅人適用稅率提供增值稅專用發票。第三，對小規模納稅人供應商應要求其提供稅局代開的增值稅專用發票。因小規模納稅人適用的征收率比一般納稅人供應商適用稅率低，我公司可以抵扣的進項稅額就會少，在合同價格應予考慮。第四，個人供應商只能提供稅局代開的普通發票，我公司不能抵扣進項稅額。應盡量避免與個人合作。

“營改增”是我國一項復雜的、不可避免的稅收體制改革?！盃I改增”帶來的影響也是雙重的，對于部分現代服務業可能是非常利的好消息，可對于建筑施工單位來說，無疑是艱難而巨大的改變。建筑業實施“營改增”可以完善建筑業增值稅的抵扣鏈條斷裂，避免重復征稅，同時可以解決稅負不公平的問題，但是保證“營改增”對建筑業的稅負的影響只減不增任務是相當艱巨的，建筑企業應定要做好稅收籌劃，確保企業“營改增”后稅負不會增加。

（作者單位：鄭州工業應用技術學院）

參考文獻：

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