企業內部控制與會計信息失真問題研究

呂欣

[摘 要]基于客觀角度出發，一旦企業出現會計信息失真，將使得企業利益相關者對公司經營狀況無法做出正確的判斷，其在市場所顯示出的價值也只會是虛假經營狀況。長此以往，最終將導致資本市場不再具有價值判斷和資源配置功能，非理性因素也將由此增加，進而造成證券價格的較大波動，影響資產的真實價值，無形增大外部其他經濟體的投資風險。同時，會計信息質量問題還將導致部分上市公司的證券股價對企業真實財務狀況、贏利能力的反應失去其應有的客觀性和理性，增加不當資本運作可能，進而破壞社會誠信體系?；诖?，文章對造成企業會計信息失真的機理展開了分析，并結合實踐經驗提出了解決會計信息失真問題的相關建議，以期為企業內部控制管理的完善提供有益參考。

[關鍵詞]會計失真；內部控制；企業管理；會計信息

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.163

會計信息的真實與否，受制于會計信息披露質量與信息不對稱，且對于企業內部控制的整體運作都有不同程度的影響。在社會經濟發展和企業治理進步的大環境下，人們對會計信息披露質量在企業會計、審計等財務工作的開展過程中的重要性及認識度日益提高，下文將圍繞企業內部控制與會計信息失真問題展開深入探討。

1 造成企業會計信息失真的機理分析

會計信息是會計工作者對會計工作中所有的信息進行分類、整理、統計、加工、分析所得到的信息，這種信息區別于初始信息，可以直接被管理人員使用。具體地說，會計信息是指會計數據經過加工處理后產生的，為會計管理和企業管理所需要的經濟信息。因此，確保會計信息的真實性是企業經營所必須遵循的根本性原則之一。而造成會計信息失真的機理具體如下五個方面。

1.1 關于治理結構的問題

現實中，部分企業高層多受資本控制，導致整體組織架構主觀色彩嚴重，話語權和參與管理處于弱勢地位，管理監督動力不足。導致高層擁有太多權力，如決策、人事安排、績效考核、利潤分配、財務管理等環節，甚至存在內部控制和制度建設采取“一言堂”形式，加上監督機制的缺失，使之更能肆無忌憚地進行利潤操縱，會計信息失真現象嚴重。

1.2 關于虛假信息的問題

客觀地說，企業之所以會出現會計信息失真，其動機眾多，有的是為隱瞞或操控資本運作，而從中獲取利益，使企業利益相關者無法對公司經營狀況做出正確判斷，進而無法做出科學的決策，繼而出現所謂的“虛假經營”。而長此以往，此舉將導致資本市場不再具有價值判斷和資源配置功能，資本市場上非理性因素也會因此而增加，進而證券價格波動性較大，無法真實反映資產價值，最終導致外部經濟體的投資風險增加。換言之，會計信息失真制造的虛假信息和市場波動，使之成為了謀取私利的工具。企業內部實際控制人便可以選擇性披露會計的信息，制造股價的波動，增加上市公司價值，操縱股市，從而進行不當資本運作。而會計信息失真所造成的股價對企業真實財務狀況、贏利能力的非客觀理性反應，也將對社會造成一定負面影響。還有的企業為了形成外部對自身的良好預期，不惜鋌而走險實施會計信息造假行為。如，為了低成本獲得融資，使外部供應商、金融機構對其經營狀況有信心，以達到下年業績的市場良好預期、形成良性循環、進一步實現拓展融資的目的，部分企業會利用會計信息的失真來制造虛假報表，提高利潤，使之符合上市條件。此外，還有部分企業為樹立良好社會形象，打造品牌知名度甚至美譽度，進而快速提高自己的市場份額和收益，也會通過會計信息失真行為故意打造微利的經營現狀，表面上看起來是勇于開拓新領域，積極回報消費者的急先鋒形象，但實質上也是一種戰略的擴張。

1.3 關于人為干預的問題

企業管理層作為企業經營管理的直接行為主體，其在日常運營中，都將先于企業高層了解本企業凈利潤內部情況，而其待遇又都基于贏利情況的，所以，為了使自身回報最大化，部分管理層便進行會計造假，在利潤分配當中更多的考慮自身利益。例如，部分企業管理層為代表的企業績效作為主要目標利潤評估，但這種激勵機制比較簡單，短期經濟效益也過于集中，忽視長遠利益。同時，在約束機制建設方面也疏于防范，導致部分管理層缺乏激勵和約束機制的管控，繼而肆意操縱利潤來提高自身的經濟利益和機遇。

1.4 關于外部政策的問題

因這一問題而實施會計信息造假的原因，主要受我國證券市場政策影響。因《證券法》明文規定了企業上市必備條件為：三年以上連續贏利的企業才有資格申請。而IPO新股的定價與市盈率相關，所以，欲申請上市的企業便會借此虛構利潤水平，以獲取上市的高股價。同時，《證券法》還規定：企業上市后最近三年應保持最低10%的收益率，而且這三年計算期間每年都必須在6%以上；而且，一旦出現兩年連續虧損，則將做ST處理，連續三年虧損則予以退市。因此，這類欲申請上市的企業為了進行配股，故實施了大量會計信息造假行為。

1.5 關于監管缺失的問題

具體表現在獨立外部審計不夠規范，導致監管力量薄弱。通常造成這一現象的原因，多由企業管理層太強勢，企業被人為主觀控制，管理層決定的事項，任命會計審計，導致企業審計部門喪失獨立性，不僅動搖了其審計工作的規范、謹慎、獨立、客觀及公正性，還使得審計監督執行力逐漸喪失。除上述外，部分地方政府的監管缺位也是造成虛假行為屢禁不止的原因之一。部分地方政府為推動當地經濟發展和利益，往往對企業通過會計信息造假，采取有意忽視甚至縱容的態度，更有甚者通過財政補貼、補助的形式“幫助”部分欲申請上市的企業進行會計信息造假。

2 解決會計信息失真問題的工作構想

2.1 全面完善企業內部的治理結構

企業追求資本收益最大化，應當通過制定科學的經營策略來進行引導和改善來實現，或是在資本結構中引入戰略投資者，促使企業業務范圍和經營平臺的多元化；同時，提高外部投資者的比例，能有效強化對內部矛盾斗爭的制衡，使多元的經濟利益分配實現公平一致，有利于提高會計報告真實程度。此外，還應進一步完善內部控制制度。具體地說，首先，要在內部控制制度規范科學化的基礎上，完成企業所有權和管理權的分離；其次，建立現代企業制度，科學規范完善各業務模塊的內部牽制制度，實現審批、經辦、資金操作、核算、監督等崗位的分離；最后，對各個職位的權責利進行明確的劃分，做好規范的考核工作，實現決策權、執行權與監督權的分離，權責匹配并遵循不相容職務分離的原則。同時，建立內部審計制度和部門，對企業財務管理、會計核算、內部控制建設和執行進行審計和評估，并結合審計結論加以整改，有條件的企業可考慮引入第三方外部審計，以此提高內部監督力，修補并完善治理結構。

2.2 建立多元化內部管理約束機制

首先，應當對企業管理層實施長期激勵機制和多元化的激勵措施，如股票期權激勵等，使管理層與投資者利益和目標趨于一致，使得不濫用不當盈余管理。同時，確保職權分離，強調監督部門的監管作用。其次，成立審計委員會，借鑒國內外企業的先進經驗，完善審計委員會制度建設，促使其職能有效發揮，即加強部門的獨立性建設，同時提高其從業人員對財務、法律和管理等方面的知識、素質和能力，以促使其有效監督企業內部財務舞弊等行為。需要注意的是，以往企業管理層的薪酬福利與財務指標掛鉤，導致管理層經?！胺埏棥睍嬓畔聿倏v業績。這樣的后果不僅導致會計信息失真，而且還將嚴重損失企業利益。所以，企業必須完善利潤所有權和控制權的對稱型分配，賦予管理層一定的股權，使其與企業利益一致，更注重長期發展，從而減少會計信息造假行為。

2.3 深入研究內部控制與審計制度

企業應當積極倡導全體重視、全員參與、全面覆蓋、全程控制的內部控制理念，要讓上下員工都建立起內控的認識，具有內控管理事關全公司各部門、各環節的整體意識和全局思想。為此，企業應當建立起內部監控委員會，總經理為委員會主席，各部門的負責人都是監控委員會的成員，充分展示出公司高層對內控的重視，也讓員工對企業內控管理有進一步了解，從而有效地建立起全員參與內控的管理模式。此外，定期開展內控專題會議，根據企業內控目標對檢查中發現的問題進行通報，并研究討論出相關的管理改進方案。與此同時，建立一種各部門能夠互相配合的全面的多環節的內部控制體系，對財務部門和內控部門進行合理的事權劃分，形成一套健全的內部監控體系，讓造假行為無處遁形。如，財務部門應根據《會計法》等相關法律的規定制定適合企業自身發展的內部會計監督制度，加強對會計相關崗位的監督和檢查，約束與規劃財務人員的行為，通過財務風險預防，最大限度保障企業財產安全。

2.4 嚴格把控財務從業者職業操守

企業會計人員應當注重培養自己的職業道德修養，并且應當將外在的職業道德要求轉變為自身的內化的道德情操。在會計工作中不斷反省自己的執業行為，不斷通過學習認識到會計造假的風險，以及對自己前途的危害，不斷反思自己的執業行為有沒有達到會計職業道德的要求，這樣才能在工作中提高自己的道德覺悟水平，和對會計造假、違法違紀行為的警覺，做到自覺規避風險，主動保護自己不受傷害。同時，對企業會計人員的職業道德教育一樣不能松懈，必須定期進行各種形式的會計職業道德培訓活動，收集并講述、分析近年來發生的會計造假被處罰的案件，利用法律的威嚴震懾會計從業人員，促其通過加強學習來提高對職業道德重要性的認識，提高自覺遵守會計職業道德的積極性，從而自覺抵制各種不正風氣，提高自身專業職業道德建設。

2.5 借外部支援深化監督管理力度

具體地說，就是改革證券市場監管制度。即將股票發行改為核準制，削弱IPO定價的會計信息失真動因。同時，推行保薦制度，使IPO市場制度更加科學；配股制度也應大幅增加相關的贏利、財務風險等方面的指標，擴充其指標體系。需要注意的是，但凡股票要暫時停止上市融資，應結合非財務信息進行多方面的綜合判斷，如實際考察、分辨企業經營活動是否存續、嚴重違法違規有無發生。與此同時，監管機構也應加強對上市公司的監督和處罰，如中國證監會、銀監會、稅務部門和審計部門的監督部門應建立聯動機制，建立審計制度由會計公司的共同參與，規范會計政策選擇信息披露機制，敦促上市公司在報告中指出會計政策的選擇情況，對不規范、不詳細、不充分披露會計信息的企業給予嚴懲。此外，還應改變只追究行政處罰的現狀，鼓勵股民投資者、社會公眾、社會集團共同采用法律訴訟的手段來追究、重罰違規違反職業道德的企業管理層的責任，借此進一步完善審計業務的民事侵權賠償方面的法制建設，尤其是對于注冊會計師的責任認定這部分的懲治，以儆效尤。提高懲罰的力度，形成強大威懾力，使得不論是普通企業，還是上市公司都不敢實施任何相關財務會計的造假行為，社會會計、審計事務所也不敢因利而違規審計或幫助企業財務造假，集上下合力，共同提高我國企業財務信息的真實度。

3 結 論

除上述建議之外，筆者認為提高會計信息真實性，還可以嘗試對審計目標、計劃、實施過程及報告進行整合審計。重視內部控制審計機構的獨立性，積極適應經濟形式發展的需要，加快獨立審計機構的建立健全，確保審計結果的高效化。同時，加強內控審計專業人才隊伍的建設，努力提高內控審計人員的綜合素質；健全相應的法規體系與管理制度，將內部控制審計工作納入規范化、制度化與法制化的軌道，同時完善相應機制，使企業全體員工轉換原有的審計觀念。無論是針對非財務報表還是財務報表，審計的重點都始終圍繞提高會計信息質量、全面健全會計信息質量監督機制、完善會計預算管理制度，以最大限度保障企業會計信息質量。

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