上市公司會計舞弊數據分析

唐甜甜

摘 要：隨著如今愈演愈烈的上市公司會計舞弊情況，會計理論界與實務界開展著各項關于有效防范與治理會計舞弊的探索。本文通過對2009-2014年受證監會處罰的舞弊公司的數據進行分析，歸納總結出它們的舞弊類型、行業分布特征、處罰類型等，并基于分析結果得出應從內部控制角度、外部控制角度以及法制建設角度提出會計舞弊防范與治理的措施。

關鍵詞：會計舞弊；利益相關者；防范與治理

一、上市公司會計舞弊的現狀及危害

（一）上市公司會計舞弊的現狀。盡管相關監管部門對會計舞弊行為進行了強有力的打擊和整治，但是舞弊公司依然猖獗，不但不引以為鑒，反而舞弊公司如雨后春筍般的冒出來。

財政部網站公布的2010年《中華人民共和國財政部會計信息質量檢查公告》的信息指出當前許多上市公司存在的一些問題。例如企業不能很好地按照會計準則來執行日常會計事項，財務管理方面不夠完善、存在漏洞，信息披露不真實、不完整、不及時等等。湖南某公司虛增銷售收入8131萬元，并且旗下子公司通過員工個人存折643萬元貨款轉移，存在嚴重的賬實不符問題；廈門某公司以及其關聯方也存在同樣的資金轉移問題，轉移金額高達4147萬元；然而這些被曝光出來的數據只是冰山一角，會計舞弊形成的金額仍然是個無底洞。

（二）上市公司會計舞弊的危害。會計舞弊產生的影響值深度和廣度都十分令人咋舌，第一、隨著我國日益嚴重的上市公司會計舞弊問題的惡化，會計行業正面臨著令人堪憂的“信任危機”，整個行業遭受著各種“污染”，嚴重阻礙了整個行業的健康發展。第二，會計信息使用者難以辨別經舞弊公司粉飾過的報表所報出的信息的真偽，從而做出錯誤的決策，致使其蒙受巨大的損失卻難以得到賠償。第三，舞弊公司采用的手段高明且巨涌相當的隱蔽性，監管機關一時難以發現，對本就處于成長期的證券市場給予地震似的沖擊，誤導證券投資行為，不利于證券市場的發展。第四，國家通過使用舞弊公司提供的失真信息作出經濟決策，會嚴重影響國家宏觀管理職能的執行。

二、上市公司會計舞弊的原因分析。上市公司選擇舞弊，動機無疑是舞弊能夠給公司帶來豐厚的利益回報。究其原因，無非以下幾點：

（一）上市公司舞弊可以實現融資。資金是公司流動的血液，是一個公司持續經營的關鍵，是否持有充沛資金可供公司正常運轉和再生產是評價一個公司好壞的重要因素。而會計舞弊恰好可以幫助企業實現首次發行或增發配股，能夠募集到巨額資金。

（二）舞弊可以暫時避免退市。一些經營狀況不佳的上市公司如果連續三年出現虧損，股票即將面臨退市。一旦公司被退市，不但不能繼續想社會公眾募集資金，而且也直接損害了利益相關者們的權益。

（三）舞弊成本低而收益巨大。相比巨額的舞弊收益，舞弊成本卻是微不足道的。上市公司可以獲得成千上億萬的暴利，而被證監會處罰的金額普遍都是30～60萬元，甚至有些公司只是被責令改正違法行為或是警告而已。

三、對舞弊上市公司的實證研究

（一）研究數據的來源與指標變量的選取。本文實證研究所用的數據均來自證監會公布的2009-2014年受到行政處罰的舞弊上市公司，剔除了非上市公司、會計師事務所、證券公司、期貨經紀公司、金融機構、個人、信息不全的上市公司以及退市的上市公司信息，最終獲得68家A上市公司，通過對舞弊上市公司的分析從而得出舞弊公司普遍存在的特征。

（二）實證分析的結果。據相關資料顯示，舞弊公司的行業分布十分廣泛。被證監會處罰的68個上市公司較為密集地聚集在在制造業、房地產業以及服務業，占比分別為66.18%、7.35%、5.88%。因此監管部門應當強化對從事這三大行業的上市公司的監管。

上市公司受處罰的類型分為警告，警告、罰款，責令改正、警告、罰款，責令改正、罰款，責令改正、警告，罰款，沒收違法所得和不受行政處罰等八種。其中受到警告，責令改正、警告和沒收違法所得的舞弊上市公司分別為1個，占比1.47%；受到責令改正、罰款，罰款的舞弊上市公司各2個，占比為2.94%；沒有收到行政處罰的舞弊上市公司為5個，占比為7.35%；受到責令改正、警告并罰款的舞弊公司20個（頻數為21，其中亞星化學在2009-2014年期間兩次受到同樣的處罰），占比為29.41%；而受到警告并罰款的舞弊上市公司數量是最多的，占比為52.94%（頻數為38，其中天目藥業在2009-2014年期間三次受到同樣的處罰）。

四、會計舞弊的防范與治理建議

隨著上市公司越來越猖獗的會計舞弊行為，如何才能有效的解決這一問題已經迫在眉睫。因此，本文從內部控制、外部控制和法律體系建設三個方面提出防范與治理會計舞弊的建議。

（一）從內部控制角度而言，分別從以下兩方面進行闡述

1、公司應當建立健全的內部控制制度。設立董事會、監事會，賦予監事會實權使監事們能夠形式監督權，并且將兩者分離，防止出現交叉任職、濫用私權、一股獨大的現象。

2、進一步強化管理者的素質建設和會計從業人員的誠信道德教育。管理者作為公司的經營者、領導者，更應潔身自好樹立模范作用，帶頭做好，拒絕策劃舞弊和參與舞弊，切不可為了暫時利益而身陷囹圄。對于會計從業人員而言，應當時刻遵守職業操守，加強誠信意識，不能知法犯法，成為舞弊的幫兇。

（二）從外部控制角度而言，分別從以下三方面進行闡述

1、加強對注冊會計師的懲戒力度，推行事務所合伙制。為防止注冊會計師與舞弊公司同流合污參與舞弊，應推行事務所合伙制，合伙人一旦舞弊就必須承擔無限責任，而不再將事務所整體作為“替罪羊”。只要加大對注冊會計師的處罰，使其利益受到極大威脅，才能消滅他們的僥幸心理，起到威懾作用。

2、注冊會計師應當不斷提高自身的素質修養，時刻懷著謹慎獨立的態度行事。注冊會計師作為資本市場的“經濟警察”，肩負重大責任，應當拒絕一切非法誘惑，加強素質修養，保持初衷和獨立，還資本市場一片凈土。

3、監管部門應當加大懲罰力度。相關監管部門應將處罰力度上升到另一個高度，不能做出僅僅只是傷皮毛而不傷身的行政處罰，而應根據舞弊行為的嚴重程度上升到刑事犯罪，讓舞弊公司和舞弊人員受到更殘酷的刑事處罰，那么舞弊者即使有心也無膽了。

（三）從法律體系建設而言，治理會計舞弊的重要措施是加強法制建設。強化法制建設包括三方面

1、完善相關法律法規。立法機關應當進一步完善會計準則和會計制度、公司法、證券法，出具更加具體的實施細則，明確到責任人員根據不同的過錯得到相應的處罰，防止舞弊者鉆法律的漏洞。

2、加大會計法律法規的宣傳教育力度，讓法治觀念在公司的管理層、治理層和會計人員中牢牢扎根。

3、執法機關加大對會計舞弊的懲罰力度。對舞弊情況較為嚴重的上市公司重點打擊，不僅對舞弊公司沉重打擊，還要追根溯源給舞弊人員給予相應處罰。（作者單位：江西師范大學）

參考文獻：

[1] 余海宗，袁洋.財務報表舞弊、監管處罰傾向與審計師責任——基于中國證監會處罰公告的分析[J].中國經濟問題，2010，（5）：99-108.

[2] 孫紅梅，蔣娜，岑磊.我國上市公司會計舞弊的統計特征分析——基于2007-2009年證監會舞弊處罰公告[J].財會月刊，2011，（32）：79-80.

[3] 岳殿民，韓傳模，吳曉丹等.中國上市公司會計舞弊方式實證研究[J].審計研究，2009，（5）：82-89.

[4] 藍紅.略論上市公司的會計舞弊[J].經營管理者，2011，（13）：212.

[5] 侯芬娥.對上市公司會計舞弊的思考[J].財會研究，2010，（02）：52-53.