戴爾公司會計舞弊問題及其對策研究

王強

摘 要：戴爾公司建立于十八世紀九十年代。隨著公司越做越大，問題也就隨之出現。美國證監委員會調查期間發現其存在違反規定的會計行為。戴爾沒有將能影響到其營業利潤的巨額回扣進行任何及時有效的公示，并發布虛假的財務報告，以期達到市場預期。本文嚴謹深入的分析了戴爾違反公示的問題，詳細了解了戴爾公司會計舞弊問題的成因、采用的手段、舞弊后的現象，發現了其中存在供應商大額支付款項錯報、內部控制重大缺陷等問題，并對其進行了討論和分析。

最后本文提出公司從對信息公示認識、對會計處理辨別、企業內部控制，倫理道德觀等方面著手改善，防止類似會計舞弊事件再次發生，以期我國上市公司得到啟迪和借鑒。

關鍵詞：會計舞弊；道德建設；信息公示

一、引言

會計舞弊的現象每天都在上演，其危害不言而喻。如何避免和防范會計舞弊的發生是一個值得人們思考的問題。本文嚴謹深入得分析了戴爾儲備金舞弊和違反公示的問題，詳細了解了戴爾公司會計舞弊問題的成因、采用的手段、舞弊后的現象。通過分析個案以期得到防范會計舞弊發生的解決辦法，給我國上市公司帶來啟示，引導社會經濟良好有序的發展。

二、戴爾公司會計舞弊案例的描述與分析

（一）違反公示與收取回扣

回扣也是公司營業利潤的重要組成部分。根據購買商品的價格不同，產生的回扣也不同，所以針對具體的產品回扣是有一定的上限。如果回扣過高，占公司營業利潤比重較大，就說明公司存在一定的問題。這些在對外發布的公司財務報表中都要明顯的公示。讓投資者可以進行有效的投資和判斷，維持證券行業的良好發展。

2005年美國證監委員會調查戴爾財務狀況期間發現其存在違反規定的會計行為。戴爾沒有將能影響到其營業利潤的巨額回扣進行任何及時有效的公示，并發布虛假的財務報告。從2002年開始因特爾和戴爾達成協議，因特爾成為戴爾電腦芯片的唯一供貨商，為此付出的代價是向戴爾公司提供大量的資金作為回扣。這筆回扣金額巨大，大到可以對戴爾營業利潤造成實質性的影響。按照規定來說，戴爾應該將這筆回扣在財務報表中進行公示，然而戴爾并沒有這么做，而是把這筆資金算作營業收入。戴爾的這種行為顯然違反了會計標準。不過由于當時社會監管制度的缺失，SEC竟然沒有對戴爾進行制裁。因特爾提供的大量回扣明顯的增加了戴爾的營業收入，戴爾為了掩蓋這一事實，將其解釋為費用的降低及產品成本的減少。到后來，戴爾開始使用AMD提供的芯片，因此因特爾公司拒絕再向戴爾提供資金，造成戴爾營業利潤和股票的急劇下滑，戴爾出現財務困境，同時也給大量投資者帶來巨大損失。由此可以表明戴爾存在違反公示和財務造假的情況。

（二）對回扣和虛假公示的掩飾

本文前面提到過，基于各種原因戴爾要求因特爾支付的回扣逐年增加，而且數額巨大。戴爾顯然沒有意識到這種做法的危害，也沒有認識到這種巨額回扣已經嚴重影響到公司營業收入的實質。公司高層剛愎自用，依舊要求增加回扣。但是在相關的報告書中并沒有提到或公開任何關于回扣的處理?；乜鄣牟粩嘣黾釉斐纱鳡柟镜慕洜I利潤逐年上升。按照會計準則和行業要求，這種回扣應該在財務報告進行及時有效的公開。但戴爾并沒有這么做，只是輕描淡寫的將收入的急劇增加解釋為費用的降低及產品成本的減少。很有意思的是，戴爾CEO在2004年提出，戴爾電腦芯片的貨源已經有了強有力的保障，供應鏈已經掌握在戴爾手中。在財務報表中對回扣的事只字不提。

2007，戴爾透露出了使用AMD產品的想法，并將其作為戴爾特定使用產品?？梢韵胂?，戴爾公司的這一決定，一定會對因特爾的經營業績造成影響，使其市場份額嚴重縮水。相反，AMD公司在蓬勃發展。這不是因特爾公司愿意看到的?？梢韵胂蟮牡?，少了因特爾支付的大量回扣，戴爾的營業收入會顯著的下降。果不其然，英特爾剛一停止向戴爾支付回扣，戴爾就受到重創，營業利潤直接斷崖式的下降36%。這與之前戴爾積極營造出來的公司業績平穩增長的假象大相徑庭。這才是戴爾公司的真實狀況。不過，戴爾方面相當淡定，用產品價格普遍降低的接口來掩飾公司營業收入急劇下降的事實。這是蒙蔽投資者的行為，嚴重違反證券法律。

三、防范會計舞弊的應對措施

（一）提高對企業信息公示的認識

我們知道，回扣是營業利潤的重要部分。但是要對其進行有效的公開。如果回扣沒有及時有效的公開，投資者就會根據虛假的信息做出錯誤的投資，對投資者造成損失。戴爾公司的會計舞弊案件不是個例，很多公司都或多或少存在類似問題。通過分析案列，讓投資者和監督者得到有用信息。從戴爾公司的案例分析來看，作為投資者不僅要由要有極強的判斷力，還應該更加關注企業的信息公示，判斷其是否真實有效，清醒的認識到信息公示的作用，輔助自己進行科學有效的投資。

（二）加強對會計處理的辨別

會計銷售金額與比率相離走向與利益的夸大有一定關聯。不過，美國證監委員會通過分析戴爾在特定期間利潤急劇減少發現其中存在問題的，在以前處理的案例中，幾乎沒出現過這種情況。因此，我們應該針對具體的情況來考慮和看待回扣的會計處理和公示。

（三）加強管理者的道德建設

公司管理者的任何一個決定都可能影響到公司未來的走向，影響到公司的生產經營。如果高層管理者沒有很高的人格道德，很可能造成上梁不正下梁歪的不好的風氣，所以加強對管理者的道德建設就顯得尤為重要。

四、關于戴爾公司會計舞弊案例的啟示與思考

整片論文主要圍繞了信息公示和儲備金舞弊進行分析討論。形成這兩個問題的原因有很多，市場監督機制不全面，公司管理人員道德品質不堅定，企業內控制度不嚴謹或落實不到位等。這就涉及到了主管和客觀層面。公司主要負責人因為眼前利益的誘惑，承擔過重的財務壓力，或者炒股的行為需求等，在沒有道德約束的情況下產生舞弊；同時，因為相關財務制度和機制的落后，人們不能及時有效的發現虛假的信息，監管不到位等導致舞弊的發生。大部分發生舞弊的公司都存在內控缺失的問題。

本研究對戴爾公司會計舞弊案例進行深入分析，分析了其出現會計舞弊的原因與手段，要對公司領導及管理層不斷的進行社會道德教育，才能最終保證會計信息的真實有效性，滿足市場的要求。我國現在的管理觀念比以前更加的實用，更加先進，逐漸向發達國家看齊，正在良好的發展道路上前進。但是，我們還應該清醒的認識到，我國的財務管理模式還存在不足需要改進，怎樣才能把企業的財務管理工作做好，是繼續我們現在思考和解決的問題。

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