構建公立醫院經濟合同內部控制體系初探

王以斌

【摘要】公立醫院是我國醫療衛生事業的重要組成部分。隨著新醫改措施的不斷深入，我國公立醫院需要及時的對醫院內控體系進行合理、合法的調整，以適應新醫改對醫院發展提出的新要求，同時根據實際情況建立以風險為基礎的經濟合同內部控制體系，結合COSO最新的內容控制理論，公立醫院需要積極的對經濟合同內部控制進行深入的研究，從控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通和監督等內部控制要素入手，逐步建立完善的內部控制體系，保證醫院經濟活動可以得到穩定的發展，提升國有資產的利用效率，充分實現公立醫院的公益性。

【關鍵詞】公立醫院 內部審計 合同審計 內部控制

一、我國公立醫院經濟合同內部控制現狀

合同是指自然人、法人和其他組織之間建立的民事權力義務協議，并根據合同的內容對市場經濟活動進行合理的約束。隨著我國醫療改革的不斷深入，公立醫院和市場經濟之間有了明顯的變化，例如層次呈現多樣化、與市場之間的關系更加密切、醫院簽訂的合同范圍更廣、所涉及的金額越來越大等等，根據以上變化，公立醫院有必要加強相關的經濟合同內部控制。但是現階段，我國公立醫院內控理念存在一定的滯后，導致公立醫院的合同管理和監督依然存在一定的問題。

（一）公立醫院和人員對經濟合同管理意識不足

受到傳統思想的影響，導致我國公立醫院普遍存在風險意識不足和制度不完善的情況，在簽訂合同的過程中經常出現重訂立，輕履行的情況。比如在采購醫療設備時，并沒有對設備進行購買規劃，很多設備都處于長期閑置，造成成本增加和不必要的浪費；在基建工程設計中也同樣存在問題，經常導致項目在開工后，出現合同外工程變更的情況，不僅會增加費用，還很可能造成工期延誤。

（二）合同審查不規范

很多公立醫院在物資和設備采購時，并沒有按照國家的招標規定和程序進行；在簽訂工程項目建設相關的合同時，也沒有完整和全面的合同條款和內容，導致項目可能不符合醫院的實際情況，項目在實施的過程中也可能出現施工不標準；合同中更沒有對違約責任和賠償措施進行明確的規定，或者制定的標準缺乏可操作性，導致在執行合同的過程中存在合同糾紛的風險。

（三）合同的執行和驗收缺少有效監督

合同在執行時，并沒有對相關的文件進行統一的管理，更沒有及時的對進度進行回報，一旦出現問題就很難責任到人，更不能依據相關的內容對責任進行認定和劃分。甚至有的公立醫院由于對合同的執行過重缺乏必要的關注和監督，導致合同出現私下轉包的情況，導致合同的性質發生了變化，從而引起更大的風險和隱患。

（四）合同歸口管理部門和崗位設置存在不足

我國公立醫院并沒有建立專門的經濟合同管理部門，導致經濟合同管理的制度并不完善和全面，甚至在對合同進行管理的過程中并沒有進行統一的編號、歸類和歸檔，合同經常會出現遺失的現象，醫院管理層并不能真正的對合同的執行情況進行準確的了解。除此之外，合同在簽訂的過程中一般都是由相關部門或者業務部門進行單位的簽訂，造成簽訂審核制度并不能發揮真正的作用，財務和審計部門很難發揮監督的作用。

二、構建公立醫院經濟合同內部控制體系

（一）提高經濟合同管理意識

隨著新醫改的實施，公立醫院的管理層和員工都應該對經濟合同進行新的認識，樹立正確的觀念。加強對經濟合同的內部控制，建立完善的合同制定標準，提高合同在審計中的作用。保證相關人員在履行合同內容時，可以嚴格按照合同內容進行執行。

（二）建立健全經濟合同管理制度

公立醫院在建立經濟合同管理時，應該先建立完善的組織機構和責任管理制度，建立完善的合同管理內容，同時根據合同管理中的崗位職責，對崗位進行劃分，對工作職責進行認定；建立科學的工作流程，真正的實現內容牽制，保證相關的工作人員可以進行合理的配置，對科室之間可能存在的重復設置情況進行避免。除此之外，公立醫院還要建立相關的授權制度，提高合同的法律性，保證合同除了法人代表外，在簽訂合同時都需要獲得委托書后才可以進行簽訂。

（三）完善內部監督監管體系

公立醫院中和合同經濟管理相關的部門需要根據合同的內容履行自身的責任，對于已經簽訂的合同要進行定期的檢查，對合同的執行進度進行落實，對執行中的問題進行及時的發現和解決。主責部門要及時對其他部門的意見進行收集，對合同雙方需要履行的責任和義務進行合理的協調，項目在完成后還有組織相關人員對項目進行驗收。財務部門要根據合同執行的進度，對付款規定和罰款進行安排。內審部門要及時對合同進度進去獨立監督，和財務部門一起對合同中形成的醫院收入進行核查，對合同的工作質量進行全程的跟蹤，保證合同可以得到真正的實施。除此之外，還需要建立責任追究制度，對于沒有上報、擅自對經濟合同內容進行篡改的人員，應該按照法律規定追究責任。

（四）做好經濟合同的訂立與審核

雙方根據需求和協商，對合同條款內容達成一致后，在簽訂合同，合同需要按照嚴格的格式進行，這種過程就是經濟合同的訂立過程。合同訂立流程的嚴格性，是從經濟合同管理工作中具體性和責任進行表現的，這要是保證內部控制得到實施的前提。對合同進行審核，主要是由內審部門進行，而相關的科室和部門需要對總體合規及技術商務條款進行審查，對于一些涉及到大額資金的項目和重點工程，在審核的過程中和需要讓醫院的法律顧問進行查閱。

三、結語

隨著我國醫療改革的不斷深化和發展，對公立醫院的水準進行評價，不僅需要從其醫院規模、人員配置、設備和技術出發，還應該對其經營的思路、管理水平以及領導的專業素質進行判定，決定醫院發展前景和命運的應該是醫院的經營管理水平。相信我國內部控制理論和技術的不斷發展，將會讓公立醫院的管理水平有著更進一步得到提高，而且公立醫院管理者對經濟合同內部控制的不斷重視，也會推動整個內部控制體系得到更好的完善和優化，而公立醫院也會得到更穩定的發展。

參考文獻：

[1]劉暢，馬江雪，孟亞豐.構建公立醫院經濟合同內部控制體系初探[J].醫院管理論壇，2015.

[2]余勇暉.以基本醫療服務均等化為目標的公立醫院內部控制體系構建[J].經濟體制改革，2015.

[3]王春艷.公立醫院內部控制框架體系的構建[J].行政事業資產與財務，2016.