企業內部審計質量研究

張玉星

【摘要】本文主要闡述了目前我國企業內部審計質量控制過程中存在的普遍問題，建議設立內審專項法律法規、完善內部審計質量控制體系、加強內部審計人員管理等方法，使其更好地服務于本企業和經濟社會，從而確保企業的長遠發展。

【關鍵詞】內部審計質量控制現狀 審計質量控制措施

一、國內內部審計質量控制的現狀

我國企業內部審計制度建立二十多年以來，雖然在完善企業經營管理中起到了至關重要的作用，但由于起步比較晚，在實際工作中具體執行起來仍有很多阻礙，甚至仍存在著很多的問題，這嚴重影響了內部審計職能的發揮，影響了我國內部審計的質量水平。所以，近些年來經濟類犯罪案件雖比之前有所減少，但并沒有從根本上制和杜絕。通過調查了解，目前我國內部審計存在的問題主要歸為以下三點：

（一）內部審計機構形同虛設

雖然近些年來，國家一直強調企業內部審計的重要性，并為此專門出臺了一系列政策法規，保障內部審計制度的執行，但是有的企業仍然對國家的呼吁置若罔聞，并沒有成立自己獨立的內部審計部門，就算有，也大多數是形同虛設，內部審計部門常年不辦公也是屢見不鮮，根本沒有發揮內部審計應有的作用。那些企業的領導者們大多認為，在需要向外部出具審計報告時求助注冊會計師事務所即可，沒必要專門成立一個屬于自己公司內部的審計機構，這樣既可以減少無謂的資金投入，把省下的資金用來為企業創造更多的經濟利益，還可以避免被內部審計控制制度所束縛，以便靈活地操縱企業的經營管理情況。還有些企業的內部審計部門依附于財務部門，直接受財務主管的領導，而非受控于最高管理層，這也會對企業的管理造成一定的影響。

（二）內部審計質量控制制度不夠健全

目前我國許多企業的內部審計制度還不夠完善，缺少對每個審計項目全過程的計劃和實施方案，審計工作記錄不完整，一般僅記錄審計的問題事項，而不記錄審計人員認為正確的審計事項，也沒有針對每個經營管理行為提出合理適當的建議，未能幫企業高層領導者做決策提供必要的科學依據，使得審計復核、審計質量控制無從入手。同時，各個企業自行制定的內部審計質量控制制度標準高低不一，其審計部門所依附的管理層的權利大小也不一樣，具體審計工作的責任和獎懲不明確，審計報告的格式和內容不夠規范，隨意性較大，操作流程也沒辦法做出一個統一的規定，內部審計部門與企業其他部門的交流合作也不夠嚴謹等。

（三）內部審計人員素質有待提高

隨著國家對企業內部審計質量的要求越來越高，審計從業人員的專業知識水平和職業道德素質都急待做出相應的提高。因為有很多企業由于對內部審計的不重視，把一些即將退休或者根本沒有相關從業資格的人員安排在公司內部的審計部門，這些職員大多不了解或者對內部審計的有關專業知識和執行的規章制度一知半解，有的甚至動輒請假回家，他們認為這個工作是一個“閑職”或者有些心術不正的人還會把它當做自己中飽私囊的受賄工具，而并不在乎自己這么做是否會對企業造成經濟損失或者成為管理者貪污的墊腳石。他們的要求無非是只要能領薪水，那工作上的事領導說了算，沒有絲毫責任感，就更談不上監督財務部門的經濟業務和公司的管理行為。有些企業還雇傭注冊會計師事務所的會計師來企業進行兼職，雖然這些會計師具備基本的專業知識水平和一定的道德素養，但是由于會計師事務所的業務比較繁忙，卻很少有時間來檢查監督企業的經營管理活動，這也給某些企業的領導有了可乘之機。

二、完善我國內部審計質量控制的措施

（一）設立有關內部審計的專項法律法規

我國古代著名政治家管子在其書《管子·明法解》中說道：“法者，天下之程式也，萬事之儀表也?！币馑际?，法律，是治國的標尺，是社會的客觀準則，如果沒有法律，國家就會混亂不堪，人們的行為將沒有約束。在當前的經濟形勢下，我國現行有關內部審計制度的法律規范大多只有原則性的條款規定，比較籠統，可操作性不強，法律震懾力度也不夠。這樣對企業的違法犯罪行為并沒有起到嚴厲的打擊制止作用，經濟類犯罪案件仍然時不時發生，所以我認為，有關部門應當結合《審計法》和《內部審計準則》等法律法規，制定專門的內部審計法律和更加具體的業務規范和操作指南，以增強內部審計法律法規的可操作性和震懾力，嚴格規范相關人員的工作行為，把違法犯罪行為扼殺在搖籃里。

（二）發展各企業的特色內部審計質量控制制度

想要提高企業內部審計的質量水平，不僅要靠國家的法律法規，還需要各家企業在遵守國家統一法律法規的同時，結合自己企業的經營管理特色，創立一套適合企業發展的內部審計質量控制制度。如，對內部審計人員進行績效評定和獎罰制度，內部審計機構可以直接同高層領導人報告工作方案，企業其他各部門要和審計部門高度配合和緊密聯系，審計部門要實施事前監督、事中監督和事后監督結合的方法，審計主管可以參與企業高層領導人會議并有權發表自己的意見，企業審計部門要在一段時間后吐故納新等。

（三）提高內部審計人員的整體素質

提高內部審計人員的整體素質，這不光包括個人的職業道德素質還要有扎實的專業知識素質。目前我國很多高等學校還是沒有開設專門的審計專業，單單把審計作為會計學或財務管理專業下的一門課程，這對審計人員素質的提高產生了一定的影響。而隨著內部審計領域的擴大和審計業務的復雜化，合格的內部審計師不僅要精通會計知識，而且還要了解掌握其他方面的知識。因此，國家教育部門應該重視審計人才的培養，采取一些提高內部審計人員素質的措施。如，在高校開立審計專業，像注冊會計師考試那樣設置內部審計師篩選制度，審計人員的雇傭單位也應該在入職時認真檢查其是否具有從業資格證書或者學位證等相關可以證明其能力的證件，并定期對公司的內部審計人員進行培訓，不斷提高他們的專業知識水平，爭取做到與國際接軌。在企業進行信息化管理的建設過程中，內部審計人員還要懂得利用計算機審計，掌握計算機操作技能，熟悉企業所使用的專業軟件的設置與使用，包括評價軟件系統的內部控制，采取有效的方法獲取所需要的數據并進行分析處理，以此提高審計工作質量。

（四）加大社會宣傳力度

國家相關負責部門應該總結內部審計失敗企業的案例并說明企業內部審計的重要性和必要性，由各級政府定期組織各家企業代表學習和貫徹國家內部審計的相關規章制度和執行的重要意義，學習過后，再由企業開會講學習思想傳達給企業所有在職員工。政府也可以開展評比哪家企業的內部審計質量較高，并對該企業做出獎勵的活動，企業內部也可以組織內部審計的論文寫作活動，調動大家對內部審計的積極性和自覺性，增強大家對內部審計的認知和初步了解，從而達到提高內部審計質量的目的。