XBRL語言應用困境與出路

韓鑫

[提要] XBRL（可擴展商業報告語言）是一種基于XML（即可擴展標記語言）的會計報表標記語言，用于商業和財務信息的定義和交換。本文以分析當前XBRL應用現狀為切入點，總結XBRL推廣應用中面臨的各種問題，提出統一XBRL分類標準，打破XBRL和ERP系統之間的壁壘，增強企業推行XBRL內生動力，才能使XBRL的應用走出困境的觀點。

關鍵詞：XBRL；ERP系統；困境與出路

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

原標題：可擴展商業報告語言XBRL應用的困境與出路

收錄日期：2016年10月24日

一、XBRL概述

（一）XBRL的概念?？蓴U展商業報告語言是一種基于可擴展置標語言的開放性業務報告技術標準。它通過給財務會計報告等業務報告中的數據增加特定標記、定義相互關系，使計算機能夠“讀懂”這些報告，并進行符合業務邏輯的處理。

（二）XBRL發展歷程?？蓴U展商業報告語言XBRL產生于1998年，由美國注冊會計師查爾斯·霍夫曼提出，當時主要是為了解決會計數據及相關信息的標準化以及深度分析和利用問題。XBRL可以根據使用者的要求，實現多種數據格式的輸出。這樣不僅降低了使用者重復錄入數據的工作量，同時還能保證數據的準確性。無論企業采用的是用友軟件還是金蝶管理軟件，都可以把會計信息轉化成XBRL的格式輸出，實現跨平臺的數據交換。XBRL一經推出就迅速在發達國家采用，美國、日本等發達國家先后成功開展了XBRL的應用項目。目前，XBRL在我國得到高度重視，將其作為會計信息化的重要推力。

二、XBRL發展中存在的問題

（一）XBRL分類標準不統一，增加了企業信息披露成本。XBRL分類標準是對財務報告內容的標準描述，是由不同機構依據XBRL技術規范創建的能夠讓程序軟件識別的《詞匯表》或《字典》。在我國XBRL推廣應用過程中，上海證券交易所和深圳證券交易所都形成了各自的分類標準，盡管兩者的分類標準都是以《上市公司信息披露電子化規范》為依據，但是這兩個標準在框架結構、元素命名等許多技術層面并不一致。同時，中國證監會為建立以XBRL為基礎的電子化信息披露平臺，又建立了首次公開發行股票的分類標準。這個標準和滬、深交易所的標準存在較大的差異。財政部在2010年發布了XBRL國家通用分類標準及技術規范，開始在大中型國有企業實施。財政部頒布的這個標準并未和交易所、證監會進行充分的協調，同樣存在著較大的差異。因此，上市公司在編制生成年度財務報告的XBRL實例文檔時，就要面臨交易所、證監會和財政部多個分類標準的要求。因此，多重XBRL分類標準將給企業帶來更多信息披露的負擔，增加了企業信息披露的成本，嚴重違背了成本效益原則。在XBRL的推廣應用過程中，企業普遍反映實施困難，叫苦連天。

（二）XBRL和企業的ERP系統存在壁壘。XBRL技術在開發設計時，面對的是會計信息的外部使用者，并沒有考慮如何與企業現行的諸如ERP這樣的管理信息系統融合的問題。而企業現行的ERP管理信息系統雖然也是外部的軟件開發商研制的商品化軟件，但在開發設計之初就以服務企業的內部管理為目標，采用的設計理念和技術標準完全不同，必然造成了兩者之間數據的不兼容。ERP等商品化軟件在企業使用時大多需要做二次開發或是復雜的系統初始化工作，滿足不同企業的業務需求。同時，ERP管理信息系統在企業運行多年，已經趨于穩定和成熟，可以滿足企業日常管理的需要，對企業管理水平的提高有很大的促進作用，企業已經能夠感受到ERP系統給企業帶來的直接的和間接的經濟效益。想把兩個系統連接起來，ERP系統就面臨著修改，想讓企業改變現有的ERP系統去融合XBRL系統，無論是從技術層面還是企業內部實施的阻力，其難度就可想而知了。由于XBRL和企業的ERP系統存在壁壘，又導致了新的“信息孤島”現象的出現，XBRL在應用過程中必然會陷入困境。

（三）企業推行XBRL的內在動力不足。從XBRL的產生可以看出，其產生的原始動機并不在企業內部，而是主要來源于外部使用者，包括股權投資人、債券投資人、銀行、券商、政府相關管理機構以及學術研究者。外部的使用者根據企業提供的XBRL格式的數據，通過XBRL應用軟件就可以很方便地將其轉換成書面文字、PDF文件、HTML頁面或者其他相應的文件格式，在數據的采集上就會很容易，提高了信息的可獲得性，方便查詢，閱讀分析起來也更為容易，突破了使用平臺的限制。所以，XBRL深受外部使用者的歡迎，但是對于實施XBRL的企業來講，編制XBRL財務報告無疑給會計人員增加了較大的工作量，很多參加XBRL培訓班的會計人員反映上課是聽天書，需要將會計概念和XBRL技術概念融會貫通，并且要有較好的英文水平，學起來比較困難。企業編制XBRL財務報告一般是將ERP系統中生成的財務報告按XBRL的標準進行二次加工，因此企業需要增加更多的投入，但是卻沒有感受到實施XBRL給企業帶來的效益或是企業管理水平的提高。因此，對企業來講實施XBRL還處于做任務、應付差事、不得已而為之的階段，對這項工作固然沒有熱情。所以，實施XBRL的內在動力不足必然要導致XBRL在企業實際推廣的困難。

三、XBRL發展對策

（一）將不同的XBRL標準趨同，形成一個統一的基礎分類標準。XBRL多重標準給企業帶來的困惑和適應成本的提高是XBRL應用過程中首先要解決的問題，這個問題不解決其他一切都是空談。標準的統一必須要由政府進行干預，可以由國家財政部負責牽頭，在與相關部門的不斷溝通和協作下，將幾種不同的XBRL標準逐漸趨同，形成一個統一的最基礎的分類標準。在這個大的框架下，各行業監管部門可以根據自身的需要添加自己行業個性化的要求，擴展形成行業內應遵循的XBRL的分類標準。這個設想可以從互聯網的發展得到啟示，計算機網絡初期都是各自的內部網絡，網絡內部的通信都遵守各自的網絡協議，沒有國際標準。隨著網絡規模的擴大，地理位置不同的各種類型的網絡要實現互聯，首要的問題是通信協議的標準化問題，為了方便各方的兼容和使用，國際化標準組織制定了相應的參考模型和國際標準，規范網絡通信的協議，互聯網才有了今天蓬勃的發展。XBRL要想真正地發揮作用，首要的問題也是標準化的問題。這樣統一按XBRL分類標準定義的數據元素才能得到最大限度地共享和復用，整個社會推進XBRL應用的成本才能降低，才能真正發揮XBRL的巨大效益。

（二）打破XBRL和企業ERP系統之間的壁壘。由于XBRL和企業ERP系統存在著數據不兼容，企業在報送XBRL格式的財務報告時通常采用以下形式進行轉換：一種是手工錄入轉換模式。這種模式對企業的管理信息系統不作任何更新，將生成的財務報表數據手工錄入到相應XBRL的編輯軟件中，再由軟件按照分類標準和技術規范轉換成XBRL形式的數據。這種模式效率低下，數據重復錄入容易產生誤差，會計信息的可靠性比較差；另一種模式是在ERP系統中嵌入XBRL格式轉換軟件，將由企業管理信息系統生成的財務報表電子文檔轉換為XBRL文檔，這種方式能夠保證XBRL財務報表的準確一致性。不足之處是只有企業ERP系統生成報表后才能進行轉換，具有一定的滯后性，這是目前應用的主要模式。無論哪種方式實質上都是對ERP系統生成的會計信息進行的二次加工和轉換，兩個系統之間并沒有真正耦合在一起。要徹底打破XBRL和企業的ERP系統之間的壁壘，必須推廣基于XBRL標準的管理軟件。這種模式需要企業原有的ERP系統軟件開發商研發內嵌XBRL模塊的新版本軟件，在管理信息系統業務處理各個環節將數據進行提取和轉換，再按照XBRL的分類標準實時生成標準的XBRL文檔，滿足企業內部管理的需要。這項工作開展起來難度比較大，需要由ERP的軟件開發商來主導和參與，不是靠企業單方面就能實現的，需要整合各方資源，形成推進XBRL的技術合力才能實現。雖然付出的成本較大，但它能夠充分發揮XBRL的優勢，有利于實時提供各類便于交流的信息，是XBRL技術應用的最佳方案。

（三）增強企業推進XBRL的內生動力。XBRL應用不僅要面向外部使用者更要滿足企業內部管理的需求。目前，XBRL的應用還僅僅局限在財務報告的披露中，顯然過于狹窄了，企業推進XBRL缺乏熱情就不足為怪了。要增強企業推進XBRL的內生動力就必須擴大XBRL的應用范圍，深化會計信息資源的利用，充分挖掘會計信息的使用價值，讓企業在實施XBRL的過程中能獲得實實在在的利益，能預期到未來產生的經濟效益，能感受到XBRL帶來的企業管理水平的提升。要做到這些離不開三個方面的因素：政府政策的引導、軟件開發企業視角轉變、實施企業應用的積極性。作為政府要給予積極研發XBRL的軟件開發企業和積極應用XBRL的企業在資金扶持、稅收方面一定優惠，激發這些企業研究和應用的積極性。軟件開發企業更要有戰略的眼光，能從政府的政策引導中嗅出商機，提供強大的基于XBRL標準的數據平臺軟件，減少企業應用XBRL的難度，這樣會保證整個信息產業鏈的順暢，企業在應用XBRL的過程中不僅僅是財務報告的提供者，它同樣可以利用軟件公司提供的優質軟件獲取行業中其他企業或上下游關聯企業的財務數據進行分析，從中尋找商機，進一步提高決策水平，成為XBRL數據的需求者。這樣企業才會有應用XBRL的強勁動力，XBRL的應用才會找到最終的出路，發揮巨大的潛力，才會有廣闊的應用前景。

主要參考文獻：

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