風險導向內部審計在金融企業的應用

李爽

【摘 要】在金融體制和金融市場深刻變化的背景下，如何加強金融企業風險管理，保證金融企業穩健經營、健康發展是一項重要課題。本文主要從風險導向內部審計在金融企業風險管理中的重要作用和金融企業內部審計存在的現實問題進行探討并提出相應建議。

【關鍵詞】金融企業；內部審計；風險導向

金融企業是巨額資金的集散中心，涉及國民經濟的各個部門，在現代經濟中處于核心地位。金融企業本身的高風險性，加之互聯網等新技術對金融模式的變革，使金融企業的風險呈現出涉及金額大、波及面廣和擴散速度快的特征，因此運用風險導向內部審計加強金融企業風險管理，建立健全金融企業內部控制勢在必行。

一、風險導向內部審計概述

金融企業具有高風險的特征，風險導向內部審計以風險管理和治理為目的，運用先進的風險導向審計方法，深入了解金融企業的文化、運營和風險框架，為金融企業的內部控制、風險管理和公司治理流程方面增加價值。風險導向內部審計的作用包括：

1.審核財務信息，評價內部控制

風險導向內部審計對管理層編制的財務報告和內部控制報告進行審核后發表恰當的審計意見。一方面，金融企業內部審計機構應利用分析性復核等審計方法對財務信息的合規性、真實性進行審核，關注金融企業的財務狀況、盈利能力、現金流量等基本情況和未來趨勢，關注資產負債的構成及重大變化，運用應有的職業審慎合理保證會計資料和信息披露的真實性和可靠性，以滿足金融行業監管需求和金融企業高層決策的需要；另一方面，金融企業內部審計機構應對金融企業內部控制設計和運行的有效性發表意見，評價內部控制環境，從而降低金融機構管理層凌駕于內部控制之上等內部控制缺陷而造成的重大錯報風險。

2.審核運營數據，完善風險控制

內部審計部門通過運用專業的審計方法和模型，審核金融企業的運營數據，提示金融行業風險點，以達到充分的風險預警，提升規避風險的能力。例如金融企業內部審計人員通過分析貸款業務的歷史數據，與競爭對手橫向對比，與往年數據縱向對比，分析數據的變化趨勢，找出規律，為金融機構高級管理層建立嚴謹的風險控制系統提供有效的咨詢和建議，進而達到高效的貸前風險識別，貸中風險評分，貸后壞賬預警。

3.提高公司業績，增加企業價值

風險導向內部審計通過確認和咨詢服務，對金融企業的業務流程提出改進建議，提高審計績效。例如金融企業內部審計對金融產品及服務的流程進行統計、分析和梳理，為制定標準化、系統化的金融業務流程提供合理的改進方案，幫助金融企業持續穩健地拓展金融業務，實現增加企業價值的戰略目標。

二、 金融企業實施風險導向內部審計存在的問題

1.內部審計部門缺乏獨立性、客觀性

獨立性是內部審計的根本屬性，如果內部審計部門和內部審計人員缺乏獨立性、客觀性，會嚴重影響金融企業的內部審計工作質量。

實務中，金融機構管理者對內部審計缺乏全面認識，內部審計機構的設置缺乏獨立性；缺乏權威的內部審計制度來保障內部審計的地位和權利，造成審計范圍、審計職責等方面的分歧；存在利益沖突，內部審計人員缺乏客觀、公正的職業判斷。例如有的上市金融機構雖然設立了審計委員會和內部審計機構，但是其主要成員由管理人員組成，獨立性不強，達不到公司治理的實際作用；有的金融企業未建立獨立的內部審計部門，或領導部門級別較低，審計活動受到限制，未真正達到風險管理的效果。

2.內部審計人員審計增值服務能力不強

增值審計是以“風險為導向”，以“過程為導向”，針對整個業務流程進行的審計。

實務中內部審計的增值服務能力還存在很大差距，限制了其在金融企業的成長、財務和運營等更高層面發揮作用。內部審計人員未充分了解金融機構治理結構、組織機構設置與權責分配、企業文化等內部環境，無法充分識別和分析影響金融企業戰略和經營管理目標實現的不確定因素；內部審計人員仍使用傳統風險評估和審計計劃方法，無法對金融企業內部控制做出客觀公正的評價；內部審計人員未關注關鍵業務流程的改進，制定的審計計劃和實質性審計程序的針對性不強，審計增值服務能力不強。

3.內部審計人員專業勝任能力不強，存在職業道德風險

隨著金融市場細分程度的不斷提高以及電子化、網絡化在金融業務中的不斷應用，內部審計人員的專業知識、審計技術和方法無法適應金融企業日新月異和復雜的經濟業務，例如內部審計人員缺乏對金融產品及金融衍生產品的專業知識，不熟悉金融、貸款等業務流程，會嚴重影響審計程序的有效實施和審計證據的有效獲取，從而導致審計風險，影響內部審計的質量。

內部審計人員未遵守職業道德規范，在內部審計過程中未充分披露審計過程中發現的經濟違紀違規問題，存在職業道德道德風險。

4.內部審計建議執行力低，造成審計資源浪費

審計業務結束后，金融機構管理層未按照內部審計過程中發現的內部控制缺陷和經營風險制定相應的糾正方案；或者未及時將內部審計建議的糾正措施落到實處，一些違規違紀問題成為金融機構經營發展的桎梏，造成審計效率低、審計資源浪費。

三、完善金融企業風險導向內部審計的建議

1.保持內部審計部門和內部審計人員的獨立性

第一，金融企業的內部審計部門應制定符合行業特性的內部審計章程，并獲得董事會的批準。內部審計章程必須對內部審計部門的設置做出明確規定，以書面形式確定內部審計活動的宗旨、權力和職責，規定內部審計部門在金融企業中的地位和內部審計活動的范圍。第二，金融企業的內部審計部門應取得高級管理層和董事會的支持，建立向審計委員會、董事會匯報業務工作，向管理者匯報行政工作的雙重報告體系。第三，金融企業的內部審計部門應與董事會保持順暢的溝通，定期參加審計、財務報告、公司治理和內部控制的相關會議。第四，由董事會或審計委員會決定內部審計部門負責人的聘任及薪酬。第五，定期輪換實施審計項目的內部審計人員，避免利益沖突或人情審計。

2.更新審計理念，從合規性審計向增值審計轉變

內部審計人員可以運用內部控制調查問卷等形式深入了解金融企業內部控制，機構設置及職責分工，金融產品和服務特點，與顧客以及其他利益相關者的關系，識別重要的信貸風險、市場風險、經營風險和操作風險。在制定審計計劃時，保持與金融企業風險戰略和經營計劃的一致性，將高風險的領域優先列入審計計劃，對高風險領域和重要業務事項實施進一步實質性審計程序。

內部審計部門應重視金融企業新業務的風險評估，對新業務的管理規則和制度、新業務流程提出建設性意見，努力提高審計增值服務的能力，使金融業務高質量、可持續地拓展，降低經營風險，幫助金融企業實現戰略目標。

3.組建專業化、高素質的內部審計團隊

從事金融機構風險導向的內部審計人員必須具備必要的知識，技能和勝任能力。內部審計人員應掌握會計、稅收、金融和信息技術等領域的知識，在充實風險控制理論知識的同時增強審計實務操作能力，提高識別和分析金融企業的潛在風險的能力?！堵殬I道德規范》確立了內部審計職業的四項基本原則，即誠信、客觀、保密和勝任。金融企業比一般行業面臨更嚴峻的職業道德考驗，要求內部審計人員嚴格遵守這四項基本原則，并將這四項基本原則放在同等重要的位置，確保內部審計實現增加價值的目標。

內部審計部門應根據以上勝任能力和職業道德的要求，組建專業化、高素質的內部審計團隊，建立適應金融企業目標的內部審計績效考核體系，滿足和超越金融機構管理層和董事會的期望。

4.重視內部審計結果在金融企業的運用

審計業務完成后，內部審計人員應與金融機構管理層充分溝通審計發現的問題，指導管理層采取行動糾正錯誤，監督管理層執行審計整改方案，以確保改善金融企業業務流程，降低金融風險，提高經濟效益。

重要的內部審計建議，應要求管理層或董事會迅速反饋意見并采取行動，例如不相容崗位缺乏職責分離，對高流通性的金融產品及金融衍生產品缺乏制度控制，道德缺失造成的舞弊等內部控制缺陷，內部審計部門應持續監督，直至問題被糾正或建議被采納；又如金融企業未按照規定編制財務報表，內部審計人員應實施跟蹤審計，如果管理層未做出令人滿意的反應和措施，內部審計人員應向適當的高級管理層或董事會通報。

四、結束語

風險導向內部審計在金融企業中起著越來越重要的作用，內部部門、內部審計人員應在獨立、客觀的基礎上，為金融企業提供確認、咨詢服務，協助金融企業管理層和董事會檢查和評估內部控制系統的充分性和有效性，提高金融企業的運營效率，提高治理、風險管理及控制過程的效果，幫助金融企業實現其戰略價值。

參考文獻：

[1]內部審計基礎（第五版），北京兆泰投資顧問有限公司編，2014.7.

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