淺析注冊會計師審計風險

王智健+朱超一

【摘 要】審計工作是現代企業制度的重要組成部分，它的建立不僅有利于企業監督控制體系的建立和完善，還有利于減少企業的運營風險，而在審計的過程中注冊會計師的作用是非常明顯?；诖?，本文針對注冊會計師審計存在風險提出優化改進策略。

【關鍵詞】注冊會計師；審計；風險

一、注冊會計師審計職能

1.審計目標整體性

注冊會計師審計的基本要求是對企業整個經營管理體系進行全面的評估，通過這一評估及時發現其生產經營中有可能發生的經營管理風險，并提前做好預防措施，防止這種風險帶來的不利影響。注冊會計師的任務不僅在于發現企業存在的問題，還要通過這些審計活動為企業的決策層提供有價值的信息，以利于企業決策層做出更加符合企業發展的正確決策。所以，注冊會計師審計一個非常鮮明的特征就是對企業經營管理狀況進行評估，它的出發點關注的是整個集團的經濟效益及是否存在不合理現象。

2.審計職能擴大化

對企業的經營狀況進行監督和評估是注冊會計師基本職能，但是由于企業間存在經營業務等方面的巨大差異，這就要求注冊會計師根據企業經營特點，將審計職能進行延伸，更好地服務于企業的發展。注冊會計師在發揮好基本職能的同時，還要合理的擴展其職能，例如增加注冊會計師咨詢建議職能。通過加強其咨詢建議的職能，使之與監督評估的職能相互促進。

二、注冊會計師審計表現

企業實質對存貨數量最直接有效的途徑就是進行存貨盤點，必須嚴格按照盤點的程序去執行，一般情況下，選用的盤點時間是在接近年終結賬日的這個時間段，而注冊會計師應該通過多種措施來提升盤點效率和效果。具體可以采用異地同時的方式對存貨進行盤點，或者檢查存貨數量的比例是否處于合理的范圍之內。盡管注冊會計師可以采用不同的方式進行嚴格的審計，但是由于存貨本身相對比較復雜，也難免會出現對舞弊行為無法查找的尷尬局面，以下是具體風險表現：

1.按照正常的程序，管理當局會派相關工作人員跟隨注冊會計師進行相關記錄工作，例如測試結果，測試地點，測試進程等等。而被審計單位就可能利用這一過程中出現的漏洞，將虛構的存貨計入到還未被檢測的存貨項目內，以此來虛增其存貨的價值。

2.注冊會計師會提前通知被審計單位，讓其配合好審計工作，被審計單位就可以利用這段時間進行相應的準備，以逃避注冊會計師的檢查，例如將存貨短缺的部分放置在注冊會計師不會檢查的存放點。

3.按照正常的程序，注冊會計師為了效率性是不會對還沒開封包裝箱進行檢查，只會統計總數量，而這一點也被公司利用起來，采用開箱子方式來增加存貨數量。如果沒有刻意去抽查，很難發現這一舞弊行為。

三、引發注冊會計師審計風險原因

1.注冊會計師的綜合素質參差不齊

按照我國要求執行審計工作的人員必須是綜合能力較強的專業性人才，不僅需要掌握財務、審計、會計、統計等方面基本內容，還需要掌握法律、管理等方面的專業知識，同時也需要具備一定審計經驗及良好的職業道德。而要滿足以上要求的人才就目前發展情況來看是相對較少的。我國仍有一部分注冊會計師的綜合審計能力較弱，尤其是在面對大型企業審計工作時，常會出現紕漏，只能發現企業表面數據上的問題，而無法深究在數據背后更為深層次問題，無法真正發揮注冊會計師的職能，從而導致我國審計工作缺乏系統性及嚴謹性。

2.注冊會計師計算機專業知識匱乏

電算化對于我國來說還是一個新生的事物，使用時間不是很長，很多的注冊會計師對于使用計算機來說還存在一定的困難，對于會計電算化的相應軟件的使用就更是模糊了。傳統的會計審計工作，審計人員可以根據自己的以往經驗和相應的知識，就能對審計工作無論是核對還是分析都做的很好，就能順利的達到工作的要求，可是隨著電算化軟件的普及和使用，審計工作發生了很大的變革，審計的對象也變多和變復雜了，如果還是用注冊會計師的以前經驗和知識是不夠的，這樣一來，就必須借助新的工作方法，才能使審計工作順利進行下去。借助計算機來進行審計工作，要求注冊會計師要有廣泛的知識，對于審計、會計、財務等專業知識要會，還有要對各種計算機軟件、數據處理以及相應的網絡方面的知識，這樣審計人員的專業知識和計算機軟件方面的知識就必須同時具備，并且能熟練的操作計算機，現在的注冊會計師對于計算機操作方面還存在很大的缺口，從而使會計電算化的工作與現實中的審計結果不一致，這樣就給審計工作帶來了風險。

四、規避注冊會計師審計風險措施

1.提高注冊會計師的綜合素質

我國企業實施審計是現代化企業發展不可或缺的一部分，而審計工作好壞判斷標準絕大部分依賴于注冊會計師的專業能力表現，因此注冊會計師必須明確自身在審計工作的重要性，不斷提高綜合能力。其次，要充分保證注冊會計師的獨立性，在面對審計工作時，應劃分好自身與被審計企業的關系，遵循基本審計原則，使審計程序審計內容能夠獨立性完成，從而得出客觀且具有專業性的審計報告。而為了使審計報告的公正性、客觀性和真實性得到保障，要不斷提高注冊會計師的綜合素質，兩者是相輔相成的。

2.加強注冊會計師計算機專業知識

計算機輔助作用給審計工作帶來了便利，對數據的采集更加準確和可靠，對于審計工作本身來說帶來了很大的便利。但是計算機本身就有安全性問題，所以注冊會計師掌握必要的網絡安全知識是十分必要的，還要知道設計風險在網絡環境下可能會加大，要提高這樣的意識，不斷的加強網絡安全和風險規避等方面的知識學習，要不斷的更新所學的知識，和審計工作的現實狀況相適應。注冊會計師要能熟練的應用計算機，加強相關的計算機知識的學習和能力的培養，將計算機的操作水平和時代發展保持同步，為計算機審計工作打下堅實的基礎。注冊會計師還要注意審計系統開發能力的培養，更好完成審計工作，能更好應對審計工作方面帶來的一些風險和變故。

作者簡介：

王智?。?995—），男，軍事經濟學院，研究方向：軍隊審計，安徽銅陵。

朱超一 （1994—），男，軍事經濟學院，研究方向：軍隊審計，江蘇鹽城。