淺論我國小微企業在稅法上的可優惠性分析

馬晨貴

【摘要】小微企業對推動我國經濟發展，緩解就業壓力，促進科技創新，具有重大的作用，但由于其自身具有資本少、規模小、對經濟政治環境依賴性強的特點，目前生存環境非常嚴峻，而納稅成本高、納稅名目繁多、無統一立法等諸多財稅問題已成為困擾小微企業發展的重要原因。為克服我國小微企業的當前發展困境，必須完善我國小微企業稅收優惠法律制度。

【關鍵詞】小微企業 稅收優惠 可行性

一、我國小微企業的概念

我國小微企業即指小型微型企業，是小型企業、微型企業、小型微利企業、家庭作坊式企業與個體工商戶的總稱，該概念于2011年首次提出。2007年出臺的《企業所得稅法》中規定有小型微利企業的標準。2011年由財政部等四部委聯合發布的《中小企業劃型標準規定》，則首次以法的形式將中小企業劃分為中、小、微三種類型，規定了小型微型企業的標準。

（一）法律角度對小微企業的界定

世界范圍內對小微企業界定的方式有兩種，即定量界定與定性界定。定量界定主要是在從業員工人數、資本多少與營業收入這幾方面來予以界定。定性界定是通過分析企業的性質，即判斷企業是否具有較小的市場份額，是否由企業主獨立所有、自主管理經營來界定。定量界定相較定性界定顯然更加簡單、明確，利于對小微企業進行統計和與大中型企業進行比較，是大多數國家的主要界定標準。我國《中小企業劃型標準規定》對小微企業界定依據的是企業從業人員的數量、營業收入與資產總額，并結合各行業的特點，是典型的定量界定方法，該規定的出臺，對我國小微企業的劃型具有重要的指導作用，是我國第一次以法的形式對小型微型企業予以明確的概念界定。

（二）我國小微企業的劃型標準

《中小企業劃型標準規定》中確立的我國小微企業的劃型標準。涵蓋多個行業，根據各個行業的特點，以及企業員工人數、營業額，對小微企業進行劃分，包括農、林、牧、漁業，工業，建筑業，批發業等15大行業。但由于該規定由財政部等國務院部委制定，因此并不適用于我國稅法。我國稅法在《企業所得稅法》中規定有小型微利企業的標準。范圍上小微企業包含小型微利企業。小微企業繳納增值稅則適用《增值稅暫行條例》中小規模納稅人的標準。

二、小微企業的特征

小微企業的投資主體復雜，大多數小微企業為勞動密集型企業，雖然近年來小微企業對科技創新貢獻了極大的力量，但仍主要集中于低端初級的傳統行業，從事批發零售的小微企業占小微企業總數的36.44%，低技術低價格，制約了其收益的取得與小微企業自身的發展。由于本身資本少，規模小，人才吸納與企業的管理運轉都收到限制，難以轉型升級。此外，小微企業的區域間發展不平衡，如小微工業企業中三分之二以上位于我國東部地區，城市與鄉村小微企業也存在巨大差距。對政治經濟環境依賴性強，敏感脆弱，對抗市場風險能力差，近年來我國經濟增速減緩及經濟結構調整，小微企業的生存環境越發嚴峻。

三、建立我國小微企業稅收優惠法律制度的意義

截至2013年3月底，我國實有小微企業1169.87萬戶，占企業總數的76.57%。若包括4436.29萬戶個體工商戶，則小微企業在工商登記注冊的數量占企業總量的94.15%。在小微企業的內部結構中，微型企業占絕大部分比重，為85.12%。小微企業具有無限的活力和創新力，他們就是大企業的昨天和前天。根據2013年CHFS數據，小微企業吸納的就業總數為2.11億人，包括三分之一的年輕人及一半以上的來自農村的務工人員，極大的分擔了社會就業壓力。并且小微企業還每年繳納國家稅收中近三分之二的企業所得稅，報告指出，根據2013年CHFS數據，2012年我國小微企業創造的價值占2012年國內生產總值（GDP）的24.3%，即我國小微企業對我國國內生產總值的貢獻達四分之一，總量約126231億元，現在這一比例和數值還要更高。并且小微企業還貢獻了我國60%以上的專利發明，及70%以上的技術創新。更有80%以上的新產品開發。

但在該報告中，工商總局也同時指出，當前小微企業在發展中依然存有問題，如國家財稅政策扶持力度不足，小微企業發展傾向于經濟優勢地區，區位發展不平衡等。在該項統計中僅有12%的小微企業表示近幾年營業額增長率超過30%。

四、我國小微企業稅收優惠制度的現狀與完善

目前我國促進小微企業發展所依據的法律主要為《增值稅暫行條例》與《企業所得稅法》，以及國務院制定的一系列法規與通知?！镀髽I所得稅法》第二十八條規定，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅?！对鲋刀悤盒袟l例》第十二條規定，小規模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調整，由國務院決定。

2014年10月31日起，小型微型企業從事國家鼓勵發展的投資項目，進口項目自用且國內不能生產的先進設備，按照有關規定免征關稅。至2015年年底，月銷售額小于3萬元（含本數）的小微企業暫免營業稅或增值稅。2015年1月1日起至2017年12月31日，對小微企業減半征收企業所得稅。其次，將享受稅收優惠的小微企業范圍，擴大到20萬元以內（含20萬元），并按20%的稅率繳納企業所得。

小微企業所繳納的的失業保險費率則由3%降至2%，小微企業申請稅收優惠只需備案即可，再年終由稅務部門進行匯算清繳，便利小微企業及時享受制度。2015年4月1日起，在全國范圍內推行當個人以非貨幣性資產予以投資所獲得的個人收益，改以分期納稅的方式方便個體工商業主納稅，代替原有僵化硬性的一次性納稅。據統計，2015年一季度，我國小微企業已減稅240億元。

總之，相信通過不斷的完善與改進，我國小微企業的稅收優惠法律制度定將繼續致力于減輕小微企業稅費負擔，促進我國小微企業的發展，使其更好的為國民經濟發展及財政稅收發揮重大作用。

參考資料：

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[3]秦志輝，于春暉. 促進小型微型企業健康發展[J]. 中國中小企業，2012，（6）.

[4]經濟建設司. 2013年上半年產業經濟運行分析及建議[P]. 北京：中央人民政府，2013.