《小企業會計準則》的執行情況研究

【摘 要】 《小企業會計準則》頒布至今有5年時間，這期間我國各省、自治區、直轄市的小企業不同程度實施《小企業會計準則》，而廣西的小企業執行《小企業會計準則》具體情況如何呢？目前國內針對《小企業會計準則》執行情況的研究還比較缺乏，文章以問卷調查的形式對廣西南寧市、桂林市、百色市、欽州市等地級市的部分小企業進行實地調查，主要采取直接交予和電子郵件兩種形式，輔以電話和網絡通訊等分析執行《小企業會計準則》的八大影響因素、執行過程中存在的困難及執行效果。研究發現，廣西《小企業會計準則》的執行情況不容樂觀，其執行困難受內部控制及轉換和執行成本高的影響較多，要達到預期的執行效果，應著重關注會計核算的規范、會計核算工作量的降低及會計信息質量的提高。

【關鍵詞】 小企業會計準則； 執行情況； 影響因素； 執行效果； 會計核算

【中圖分類號】 F230 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）06-0041-04

一、引言

隨著我國市場經濟的發展，全球化和知識經濟的到來，我國的小企業不僅在數量上有上升的趨勢，而且在國民經濟中的作用越來越重要，外界也越來越關注怎樣規范小企業會計核算行為，提高會計信息質量。就編制財務會計報告來說，小企業編制的財務會計報告不像上市公司編制的完整，小企業往往編制比較簡化的差別財務報告體系。所謂差別財務報告，即小企業編制的財務報告對經濟業務內容重點描述的詳細程度、面向的財務報告使用者、財務報告的報告方式等應該與大企業不一樣，小企業編制的財務報告應當有利于內部信息使用者的使用，也有利于相關的外部信息使用者使用。這個差別報告的重要性最早被西方發達國家發現，他們為了能夠更好地規范小企業的財務會計報告開始制定相關的法律來規范或者制定企業會計準則。

《小企業會計準則》（財會〔2011〕17號）由財政部于2011年10月18日發布，據相關文件規定，歸屬于有小企業業務范圍內的小企業，執行《小企業會計準則》的時間可以從準則發布之日起執行，也可以從2013年1月1日起開始執行。財政部于2004年4月27日發布的《小企業會計制度》（財會〔2004〕2號）同時廢止。至今，《小企業會計準則》是否已經得到全面的貫徹執行？執行的情況及效果如何？是否對規范小企業會計行為起到了應有的作用？執行過程中還存在哪些問題？帶著這一系列問題，筆者對廣西部分小企業貫徹執行《小企業會計準則》情況進行系統的實地調查分析，提出了相應的對策建議，以期為《小企業會計準則》的順利有效執行提供有益的參考。

二、文獻回顧

（一）實施的影響因素研究

Murphy對瑞士的中小企業進行調查，檢驗其自愿使用國際會計準則（IAS）的特性，并對22家企業的兩組相同樣本數據進行分析，分析結果表明與運用瑞士本國準則的企業相比，運用國際會計準則（IAS）的企業得到的利益更多且得到更好的發展[ 1 ]。Hope研究認為企業預測盈利的準確性與企業在經營過程中執行企業會計準則的程度有正相關關系，因此建議企業應該選擇合適的會計準則并有效地執行[ 2 ]。

王宇峰、王丹青研究認為，小企業標準若按照我國《中小企業劃型標準規定》里的內容來確定，小企業的內容包括兩個方面：一是內部自行解決資金問題，即不對外籌集資金；二是經營規模較小[ 3 ]。我國會計準則體系的完善可以提高企業會計信息的可比性（包括橫向可比和縱向可比）和相關性，簡化納稅調整。以《小企業會計準則》代替《小企業會計制度》，不僅對小企業財務會計報告的可信度有增強作用，而且對小企業的金融風險有防范作用，還方便小企業信貸風險的評估。此外，《小企業會計準則》還能促進會計與稅法的相互協調，提高稅務部門的稅收征管質量。

朱星文認為缺失會計信息的真正需求者、適合我國國情的特殊法律環境、我國正在運行的市場經濟體制完善程度和會計從業人員的職業道德素質狀況等因素是影響我國會計國際趨同的主要制約因素。實際上，這些因素也是會計準則國際趨同后的影響執行因素。對于小企業來說，不管是考慮它的核算成本還是考慮它的經濟后果，《小企業會計制度》都更適合小企業使用，但在實際工作中使用《小企業會計制度》的小企業卻很少[ 4 ]。

肖勝莉對湖北省執行《小企業會計準則》進行調查研究，發現《小企業會計準則》的執行情況不是很理想，主要原因有小企業財務人員的素質偏低、企業的會計基礎工作不夠規范、企業的領導對新準則不夠重視、企業的內部控制制度不健全以及政府的宣傳力度不夠等[ 5 ]。

（二）執行效果研究

Murphy對瑞士的中小企業進行調查，檢驗其自愿使用國際會計準則（IAS）的特性，并對22家企業的兩組相同樣本數據進行分析，結果表明與運用瑞士本國準則的企業相比，運用國際會計準則（IAS）的企業得到的利益更多且得到更好的發展，調查研究還顯示其重要的統計變量是國外的活動變量和國外銷售[ 6 ]。Barker對巴林小企業的調查研究主要在執行國際會計準則（IAS）的程度和會計實務，調查研究中有關應用國際會計準則（IAS）的結果顯示，86%的小企業認為國際會計準則（IAS）與企業有密切相關，接受調查的小企業大部分都編制了資產負債表、利潤表和現金流量表，但有小部分小企業沒有編制，同時這些小企業還接受了相關的審計；調查結果還顯示巴林小企業的財務報表主要使用者是銀行和小企業的合伙人，主要內容為存貨、折舊、財務會計報表的披露及財務報表分析的相關指標等[ 7 ]。

吳敏艷、周英對江蘇常熟地區執行《小企業會計制度》進行調查研究，研究結果表明執行《小企業會計制度》的企業不足40%[ 8 ]。

侯翠平、韓云素對忻州市屬的一些小企業進行調查研究，研究發現半數以上的小企業仍然沿用《分行業會計制度》，大約56.8%的受訪者表示對《小企業會計制度》不了解[ 9 ]。

徐茵、趙同剪對浙江中小企業執行《企業會計準則》或者《小企業會計制度》的現狀進行了研究，揭示了我國中小企業在會計工作上的普遍現象和規律及在這些普遍現象和規律下工作中存在的問題。文中提出欲提高中小企業會計信息質量，規范中小企業會計工作，需加大監督力度，規范會計人員的準入門檻，落實好會計人員的后續教育[ 10 ]。

綜上所述，已有的文獻對《小企業會計準則》執行研究較少，對《小企業會計準則》的實施進行實際的調查分析更少?，F有的一些研究成果是從理論的角度來研究小企業會計準則的特點、優點及難點，本文將從對廣西小企業執行《小企業會計準則》的調查入手開展相關研究。

三、研究設計

（一）研究設計總體思路

本文采用問卷調查的形式進行研究，調查的對象主要依照《小企業會計準則》和《中小企業劃型標準規定》（工信部聯企業〔2011〕300號）規定的小企業標準劃分的16種類型的小企業來界定、選擇廣西部分小企業進行實地調查研究。

（二）調查問卷設計

問卷主要從調查對象的基本情況、執行《小企業會計準則》的情況、未執行《小企業會計準則》的相關情況、已執行《小企業會計準則》的相關情況四個方面進行設計，每個方面設計了影響執行情況的因素5—6個。本調查問卷采用不記名方式對廣西壯族自治區的南寧市、桂林市、百色市、欽州市等地級市的小企業進行發放。問卷的發放主要采取直接交予和電子郵件兩種形式，輔以電話和網絡通訊等形式。調查問卷總發放份數為152份，收回問卷118份，除去不合格的調查問卷份數，有效份數為103份，本次問卷有效回收率達到50%的要求。

四、研究結果分析

（一）廣西執行《小企業會計準則》的情況

表1顯示的是對小企業現執行會計制度的描述，測試項的數值分別為：3表示2004年的《小企業會計制度》，4表示2006年的《企業會計準則》，5表示2011年的《小企業會計準則》。調查結果顯示，執行《企業會計準則》的比例是最高的，達到50.5%；其次是執行《小企業會計準則》的，比例是46.6%；剩下2.9%是執行《小企業會計制度》的。從調查結果分析，《小企業會計準則》的執行率不算很高。

（二）執行《小企業會計準則》的影響因素

對于執行《小企業會計準則》的影響因素，本文就樣本中執行《小企業會計準則》的48家企業采用SPSS的方法進行分析。執行《小企業會計準則》的影響因素具體分析根據表2、表3來進行。

在“執行《小企業會計準則》影響因素”中本文主要研究八個影響因素，依次是會計基礎工作薄弱、信息處理手段不完善、經濟環境的制約、財會人員的慣性、內部控制缺失、核算方法和要求簡單、與相關法規協調統一、執行可操作性強，采用五點評分法。

根據表3、表4可知，48個樣本中的平均值、標準差、均值誤差、樣本均值和檢驗值及95%的置信區間都列示出來，研究的八個執行《小企業會計準則》影響因素都呈顯著性，其中最為顯著的是“會計基礎工作薄弱”和“財會人員慣性”，其T值分別為11.157、17.264，都超過了10.0，在此重點分析這兩個因素的影響：

第一，能否使《小企業會計準則》健康執行并發展良好，會計基礎工作薄弱是小企業執行《小企業會計準則》很重要的外部影響因素之一，會計基礎薄弱會阻礙《小企業會計準則》的執行。小企業的經濟實力不雄厚，資源不夠豐厚，而信息資源又具時效性，所以要想讓《小企業會計準則》執行得好，一定要加強小企業會計基礎工作的建設。

第二，財會人員的慣性是小企業執行《小企業會計準則》又一重要的影響因素。財會執行人員的準則水平、行為意向、工作態度、工作能力和知識結構會影響小企業會計準則的執行。因為小企業的所有者通常會片面追求利益，比較重視能夠給小企業直接帶來經濟利益的營銷人員和技術人員，會不自覺地忽略會計在企業的重要性。小企業的業務不復雜，數據結構簡單，往往非專業人員或者缺乏經驗的財會類學生就可以完成，這樣的業務水平難以滿足小企業的需求，加上小企業的會計人員流動性比較強，激勵措施起不到很好的作用，會計人員的繼續教育監管不到位等容易導致會計人員的知識結構沒有更新，造成小企業的會計信息失真。綜上原因可以看出要執行《小企業會計準則》，一定要注意加強財會人員業務能力的提升。

（三）執行《小企業會計準則》存在的困難分析

鑒于以上執行《小企業會計準則》的影響因素分析可以得出，《小企業會計準則》在執行過程中確實存在一定的困難，筆者就此進行研究，以期進一步探明原因。

在“小企業執行《小企業會計準則》的主要困難”問題中設置了四個問題，分別是會計人員不容易掌握、轉換和執行成本高、內部控制不完善、會計核算方法和要求高。從表4可以看出，小企業執行《小企業會計準則》的主要困難是“內部控制不完善”，反應值為36.5%?，F代企業管理的有效工具是內部控制，企業經濟管理工作的重要基礎是建立有效的內部控制制度才能更好地防范財務風險。小企業要加強內部控制，可以通過改革小企業的產權制度，優化內部的管理結構，提高小企業的內部運作效率，把小企業的管理信息系統有效地建立起來并及時獲取有用的信息，提高小企業對業務的反應能力。小企業執行《小企業會計準則》主要困難的另一大影響因素是“轉換和執行成本高”，反應值為30.2%。這首先要處理好小企業的領導和財務人員的慣性。因為財務人員往往對以前使用的會計制度比較熟悉，不愿意執行新的《小企業會計準則》，只有政府部門強制小企業執行《小企業會計準則》，小企業的主管領導和財務人員的慣性心理才會被打破，在執行《小企業會計準則》過程中，政府可以適當地給予小企業財政支持，這樣才能加快小企業新舊會計制度的轉換。

（四）執行《小企業會計準則》效果分析

針對小企業執行《小企業會計準則》的效果，本文設計了六個問題，分別是會計核算規范、降低會計核算工作量、會計信息透明、會計信息質量提高、編報成本低、防范金融風險。根據表5的統計分析結果，被調查的小企業較多認為通過執行《小企業會計準則》提高了小企業會計核算的規范程度，使小企業對外報送的財務報表的信息更加規范，能讓小企業的外部信息使用者和利益相關者更好地獲取規范的小企業會計信息，該比例達到了27%；采用《小企業會計準則》處理小企業的日常經營業務事宜，相比其他準則及制度，降低了小企業的會計核算工作，并提高了財務人員日常處理業務的工作效率，該比例達18.2%；通過執行《小企業會計準則》，使小企業的會計工作流程更加規范，并提高了小企業的會計信息質量，該比例達到17%。

五、研究結論與建議

本文對廣西部分小企業進行實地調查，并就問卷調查取得的數據進行執行現狀、執行困難因素、執行效果和內外部動因分析，從外部因素和內部因素兩方面對小企業會計準則的執行進行研究，得出以下結論：（1）《小企業會計準則》的頒布標志著我國更加重視小企業的發展，對小企業的日常核算處理要求更加規范，在準則體系上與《企業會計準則》相結合，進一步完善了我國的會計準則體系。同時參考《中小主體國際財務報告準則》，促進了我國的會計準則與國際規定趨同。雖然《小企業會計準則》的執行率相對來說還不算高，但《小企業會計準則》的會計標準通俗易懂，充分考慮了會計處理與稅收法律的協調。（2）雖然通過完善《小企業會計制度》、借鑒《企業會計準則》的執行成果，《小企業會計準則》簡化了會計核算，降低了會計核算工作量，優化了會計科目和財務報表，但使用范圍、簡單性和可操作性仍需要加強。（3）對于積極執行《小企業會計準則》的小企業，比如從準則發布之日起就按規定執行的，國家應從政策上給予小企業新的發展機會。當前小企業將面臨一系列問題，但只要小企業不斷完善管理制度，改變財務人員的慣性，加強小企業的會計基礎工作，改善財務管理系統，促進小企業會計人員素質和水平提高，繼續規范小企業會計工作流程，提高小企業會計工作的效率，持續發展，便可在激烈的市場競爭中穩定地成長。

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[10] 徐茵，趙同剪.浙江中小企業執行會計準則（制度）情況調查分析[J].現代商業，2013（2）：256-257.

【基金項目】 2015年度廣西高?？茖W技術研究項目課題“《小企業會計準則》執行情況研究——以廣西的中小企業為例”（KY2015YB545）

【作者簡介】 何一冬（1987— ），女，廣西南寧人，廣西外國語學院講師，研究方向：會計