關于醫院財務內部控制制度中的問題及策略分析

張景紅

摘 要：強化對醫院財務內部控制制度的建設和管理有利于對醫院經濟管理予以規范，為醫院資產完整性及安全性提供保護，同時將醫院管理效率提升，這在醫院財務工作中屬于重要內容。然而隨著新醫改的不斷深入與市場競爭的不斷加劇，醫院財務內部控制制度逐漸出現一些問題，影響醫院資金管理及運營順利性。為此，現重點分析醫院財務內部控制制度中存在的問題，并制定相應策略以有效解決，促進醫院可持續發展。

關鍵詞：醫院財務內部控制制度 問題 策略

在醫院內部控制制度中醫院財務內部控制制度為主要內容，直接影響醫院經營發展。因此，在醫院經營過程中需開展財務內部控制，進而對醫院會計行為予以規范，還可對醫院財務風險予以防范，提升資產管理安全性，將醫院管理效率提升。開展財務內部控制可將資金使用效率明顯提升，對醫院成本予以控制，將資金風險不斷減少。在財務管理體系中醫院財務內部管理為核心內容，而在醫院整個內部控制中財務控制作用突出。當前醫院財務內部控制制度中的問題突出表現于制度缺乏完善性、監管不足、信息化進程缺乏等，為此醫院需建立健全各項制度，強化監管，注重信息化建設，以確保醫院資金管理的安全性，進而促進醫院發展。

一、醫院財務內部控制制度中的問題

（一）相關制度不夠健全完善

1、財務預算體系

財務預算體系在財務內部控制體系中作用突出，醫院傳統經營體制下資金性質主要為財政撥款和業務收入，故而普遍忽視預算概念，但是近年來醫院改革不斷深入，醫院運營壓力越來越大，迫使醫院向精細化管理、全成本核算轉變。部分醫院構建財務預算體系也只是表面工作，流于形式，在編制上有較大的隨意性，故而無法有效構建基于市場化的預算體系。

2、成本核算體系

醫院傳統體系為行政干預，因此醫院主要在事業單位會計制度基礎上形成成本核算概念，漏洞與缺陷明顯。近年來新醫改不斷深入，醫院成本核算缺陷逐漸暴露。醫院不僅缺乏成本核算經驗，導致市場化成本核算體系無法建立，而且醫院也缺乏精通成本核算專業人才，很多醫院沒有獨立的成本核算部門，成本核算精準度不高，故而問題較多。

3、財務內部控制環節

財務內部控制需具備完整流程，其組成包含多個環節。當前醫院尚未構建財務內部控制流程，且部分醫院即使建立在環節間也存在漏洞，如相關部門間的會審會簽機制不夠規范、投資活動績效評價缺失，考核機制不健全且不能常態化，存在重錢輕物的現象，對物耗管理方法缺乏科學性，導致醫院投資活動有較大的隨意性，且當投資異常時醫院難以開展內部控制，其根源在于醫院財務內部控制環節缺乏完善性。

4、內部審計監管

在醫院財務內部控制中內部審計為主要內容，這也是醫院適應市場化改革的必要條件。然而當前諸多醫院尚未構建內部審計部門，多由財務部門兼任內部審計工作，導致醫院內部審計監督管理力度被大幅度削弱。此外，部分醫院雖然成立內部審計部門，但是尚未充分發揮內部監管作用，未充分核實醫院運營成本，未深入監督部分投資項目，導致監管力度缺乏，即使開展財務內部控制工作也缺乏有效性。

（二）精細化管理和全成本核算缺乏統一的標準和模板

財務精細化管理即將傳統粗糙管理方式轉變，在每個環節體現財務管理活動，精準掌握環節后將財務管理效率提升，在成本最低的情況下確保經濟效益最大。但當前醫院財務管理制度比較粗糙，可行性較低，且行政色彩太濃厚，不符合當前市場化運行規律。醫院全成本核算即對企業先進管理理念予以借鑒，再結合醫院自身特色，將原有核算方法不斷完善的新型管理方案，記錄與歸集醫院經營活動中所有耗費，范圍廣泛，但當前缺乏統一模板與標準，不利于工作開展。

（三）信息化水平較低

信息飛速發展、信息智能的時代，醫院要與時俱進也要提升信息化水平。多年來醫院由于資金緊張信息化投入不足，多數醫院信息系統已采用HIS系統、實行電子處方、電子病歷，但效果良莠不一，大多數不能滿足精細化管理和全成本核算要求。

二、解決醫院財務內部控制制度中存在問題的策略

（一）建立健全各項制度

1、健全預算管理體系

醫院應對市場化改革一定要構建財務預算體系，其內容包括預算制度、機構、方法及流程等，醫院需逐一建立健全。醫院要先成立相關部門，院領導為主要負責人，臨床各個科室與部門均積極參與。對其職責及工作內容予以明確，將相應制度編制出后由管理者表決，賦予其強制性。而后基于此將財務預算流程與方法建立出來，遵循“上下結合、分級編制、逐步匯總”的原則，將與醫院發展戰略相符、可行性高的預算指標明確。醫院需結合自身環境變化與改革發展適當調整財務預算管理體系，所有資金來源全額預算管理、預算全過程管理、預算全員管理、制定預算執行考核評價指標體系。

2、明確全成本核算內容

市場經濟下醫院財務管理一定要開展全成本核算，這樣才能實現財務管理的動態化、精細化及科學化，從本質上提升醫院運營管理質量，同時最大限度利用可用資源創造價值。具體而言需做好以下內容：一是全面清查資產：該工作雖然耗時耗力，但可對醫院真實資產情況予以了解，將資產管理不完善誘發的資產混亂現象解除。成本核算由此開始，該工作有利于確保成本數據的準確性，應用固定資產條碼管理系統信息跟蹤資產生命周期每次信息與狀態變動，關聯于醫院財務賬務系統，以實時更新資產數據。二是醫院內部服務定價：各部門管理者協商，基于充分調研將醫院內部服務價格制定出來，各科室不可擅自更改，以統一醫院內部價格。三是將成本核算制度及工作流程完善：從采集基礎數據、逐層逐級分攤費用、操作管理系統及匯總分析結果等完善各項規范與流程。

3、完善內部控制環節

糾正工作人員重錢輕物行為，開展物耗管理，實行節能降耗，做好財務規劃，內容要全面，且采用科學標準，結合醫院發展前景將可行度最高的能耗標準明確，基于此分級細化能耗目標，以分解目標，將指導性增強。同時建立節能降耗財務監督機制，制定定期報告制度，要求各部門報送完成能耗指標內容，處罰與規定不符者，匯總分析各部門能耗報告，形成監督、再監督網絡；對信息溝通體系予以完善，便于管理者隨時掌握能耗動態信息并及時指導。此外，還需規范部門間會審會簽機制，建立評價投資活動績效標準，健全考核機制。

4、將內部審計工作完善

醫院制定財務內控制度時要將內部審計工作完善，以檢查與監督各項財務內控工作。先要構建專業的審計隊伍，選拔專業優秀人才，工作模式為事前、事后審計及不定期審計，確保審計工作具備科學性、有效性及公開性。同時確保審計工作內容豐富，了解醫院總體收支、經營活動的有效性及合法性等。此外，還可設立詢問窗口與網絡審計，可舉報與詢問醫院內部財務制度運行情況，實名公開獎勵問責情況，形成公眾監督網絡，促進醫院財務健康有序發展。

（二）實現精細化管理

醫院財務精細化管理十分復雜與細致，當前社會已經實現信息化，醫院所有經營活動的關鍵在于信息，未開發與應用信息資源則無法實現管理的精細化、現代化及科學化。當前社會各個領域均使用計算機管理，醫院也不例外，如電子病歷、電子處方及HIS系統。醫院財務精細化管理要求采集、保存、處理、分析、匯總醫院各項經營活動中產生的信息或數據，使管理者掌握切實可行且真實的數據，對其予以合理利用后將工作效率提升，以細致開展醫院財務精細化管理，因此加快醫院信息化進程為開展財務精細化管理的基本保障。醫院需培訓臨床工作者對HIS、電子處方及病歷等信息系統重要性的認識，重點培訓使用方法，確保其效果得到最大限度發揮。這樣一來醫院管理者可在醫院日常事務管理上充分利用計算機數據分析程序，將管理效率提升，同時在預算基礎上采用信息反饋與宏觀調配方式確保財務內控管理的高效化、透明化及有序化，同時合理分配物資，實現節能物耗管理。因此，在信息化不斷發展的時代醫院需注重財務管理信息化進程，以實現精細化管理。

三、結束語

醫院強化財務內部控制制度建設可促進自身可持續發展，同時有利于推動我國醫療衛生事業的總體發展。醫院要充分認識到自身財務內部控制制度的不足，而后采取相應策略有效解決，在醫院內部形成健全且完善的內部控制體系及監管機制，將隱患及時消除，及時將舞弊行為及錯誤決策找出并糾正，進而促進醫院可持續發展。

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