我國事業單位固定資產制度研究

摘 要：隨著《事業單位會計制度》的發布和執行，我國事業單位固定資產核算發生了巨大變化。本文通過我國固定資產制度與國際公共部門會計準則的對比，分析我國事業單位固定資產核算存在的問題；并提出改進的建議。

關鍵詞：事業單位會計制度；固定資產；IPSAS；折舊；減值

2012年，財政部發布了《事業單位會計制度》，并于2013年1月1日開始執行。該制度在1998年《事業單位會計制度》的基礎上，進行了大量改進，對事業單位固定資產進行了全面、詳細的規定，其諸多改革之處都體現了國有資產管理的長足發展，并對事業單位固定資產的核算提出了新要求。

一、國際公共部門準則與我國固定資產制度對比

盡管我國的固定資產會計制度進行了重大改進，但是與國際公共部門制定的固定資產準則相比，還有諸多弊端和不足?！秶H公共部門會計準則17-不動產、房舍和設備》（以下簡稱“IPSAS17”）是國際公共部門會計準則委員會（IPSASB）制定并發布的，適用于公共部門固定資產的準則。

（一）計量的方法不同

《2013年事業單位會計制度》（以下簡稱“制度”）以固定資產的賬面價值作為后續計量的基礎。而IPSAS17規定了實體可以選擇成本法或再評估法作為后續計量的方法。再評估法是指以重估日的公允價值，扣除累計折舊和減值后的凈額計量固定資產。我國事業單位會計制度中關于固定資產后續計量的規定沒有關于公允價值的規定。國際公共部門會計準則更重視公允價值這個計量屬性，因為以公允價值計量更能體現資產的市場波動性，有效反映資產的價值。

（二）計提折舊的方法不同

雖然《制度》提出了部分事業單位可以計提折舊，但是不考慮預計凈殘值，而且一般采用年限平均法或工作量法計提固定資產折舊。而IPSAS17規定：固定資產的殘值和使用期限至少每個報告期評估一次。固定資產計提折舊的方法包括直線法、余額遞減法和生產單位法。IPSAS17規定的折舊計提方法更為多樣化，而且考慮殘值的影響。

（三）是否計提減值準備的要求不同

《制度》沒有固定資產計提減值準備的相關要求。而IPSAS17規定：固定資產出現減值跡象，計提減值準備。

IPSAS17關于固定資產的規定更加完善，具有重視公允價值計量，折舊方法多樣、定期重估資產價值、計提減值準備等特點，這些特點都值得我國事業單位會計制度學習和借鑒。

二、我國事業單位固定資產制度存在的問題

（一）計提折舊的規定不夠明確

盡管《事業單位會計制度》對事業單位計提折舊提出了創新性的規定，但是要求單位根據固定資產的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。這樣就給事業單位造成很大的選擇空間，可能使同一行業或相同性質的事業單位選擇不同的會計政策，會計信息缺乏可比性。

（二）計提折舊的方法單一且不考慮凈殘值

目前事業單位計提折舊的方式比較單一，尤其缺少加速計提折舊的方法。無論是IPSAS17，還是我國《企業會計準則》，都規定會計主體可以使用加速折舊法計提固定資產折舊。雖然很多事業單位的固定資產類型集中于殘值較低的辦公設備，但是仍有部分專用設備具有較高的回收價值，所以事業單位固定資產計提折舊時應該預計凈殘值。

（三）不計提減值準備

目前的事業單位會計制度只提出了計提折舊的要求，對定期評估資產價值和計提減值準備沒有規定。會計主體定期進行減值測試，出現減值跡象時計提固定資產減值準備是謹慎性原則的體現。部分固定資產，尤其是技術更新較快的資產，存在很大的貶值風險，事業單位不計提減值準備，導致資產的賬面價值與公允價值不符，不利于國有資產管理。

三、改進事業單位固定資產制度的建議

首先，將事業單位固定資產分為經營性固定資產和非經營性固定資產兩類。經營性固定資產使用經營資金購置，用于經營活動。經營性固定資產不在初始取得時一次性計入支出，而是在以后的經營期間將其折舊計入“經營支出”。這樣有利于對事業單位經營績效的評價以及醫療、教育等行業收費的合理定價。同時，允許船舶、通訊、信息技術等行業的事業單位對經營、研發設備采用加速折舊法計提折舊，鼓勵單位提高研發、經營能力。非經營性固定資產使用財政資金購置，用于事業活動，折舊記入“非流動資產基金”，避免事業單位“虛虧”問題。

其次，事業單位的固定資產至少每年進行減值測試，對出現減值跡象的資產計提減值準備。當固定資產的賬面價值低于可收回金額時，即出現減值跡象。事業單位計提減值準備符合我國行政事業單位會計引入權責發生制的改革目標，有利于事業單位提高會計信息質量。

最后，事業單位資產報表應該加強對固定資產核算的披露。目前，我國事業單位財務報表更注重對“三公”經費等支出的對外披露，對于國有資產只披露原值和折舊額等籠統的數字，對固定資產的核算方式、折舊方法、使用年限等信息披露不夠重視。事業單位應該進一步加強基礎信息的對外披露，接受外界監督，提高國有資產的管理效率。

參考文獻：

[1]謝韓珠.事業單位固定資產核算和管理存在的問題及對策[J].當代會計，2015，（08）：22-23.

[2]郭美守.新制度下事業單位固定資產計提折舊問題的探討[J].會計師，2015，（19）：17-18.

[3]唐建綱.關于事業單位固定資產加速折舊的探析[J].會計師，2016，（08）：62-63.

[4]金永利，彭詠梅，楚京京.新政府會計準則下事業單位固定資產折舊方法探析[J].商業會計，2016，（12）：106-107.

作者簡介：

安菁菁，中國證券監督管理委員會天津監管局。