"營改增”對酒店業的財務影響探討

石花

[摘要]自全面“營改增”實施以來“營改增”試點范圍擴大到建筑業、生活服務業等行業。其中，酒店業“營改增”后如果可以較好地應對“營改增”帶來的影響，采取積極的手段面對，可以進一步減輕稅負，到達這一政策的初衷，促進行業企業發展。本文以“營改增”對現代酒店服務業影響為切入點，首先從酒店本身出發，積極地做好稅收籌劃，同時在選擇供應商的解決酒店取得增值稅發票困難的問題，其次從酒店運營成本出發，在不降低服務質量的前提條件下調整運營模式，做到截流減支，酒店的競爭力。

[關鍵詞]“營改增”;酒店業;財務管理;納稅籌劃

[中圖分類號]F23

[文獻標識碼]A

[文章編號]1671-5918（2019）09-0115-03

doi：10.3969/j.issn.1671-5918.2019.09.052

[本刊網址]http：//www.hbxb.net

引言

“營改增”是國家為了進一步減輕企業稅負、推動產業結構調整所頒布的一項政策，對促進國民經濟的發展有著非凡的意義。我國自從20世紀末開并行征收營業稅與增值稅，隨著市場經濟的發展，這一稅收制度容易產生重復征稅等問題，企業稅負較大，不利于行業發展。因此，我國從2011年開始“營改增”試點工作，之后2016年全面推行“營改增”政策。酒店業是服務業的重要組成部分，是促進區域經濟發展的重要助推器，酒店業實施“營改增”對促進第三產業發展具有重要的意義。同時“營改增”在酒店業中全面實施對酒店業的生產、服務以及運營等產生了巨大的影響?；诖?，本文對“營改增”對酒店業的財務影響進行了研究。

一、“營改增”對酒店業的財務影響

（一）“營改增”對供應商的影響

一方面，酒店供應商環節價格可能上漲。一般情況下，供應商向酒店一般開具普通發票、"營改增”后，酒店會按照文件要求供應商提供專用的增值稅發票，供應商為了保證自己的利潤，可能會對相關貨物進行調價。另一方面，酒店的供應商會發生較大的變化。對于經營規模大、經營年限長的酒店，為了滿足消費者的需求，酒店往往需要從不同的供應商手中采購貨物，供應商數量較多。部分酒店為了降低采購成本會選擇網購貨品。然而“營改增”后，部分規模小的供應商以及網絡供應商無法提供增值稅專有發票，這類供應商與酒店的合作勢必難以為繼。同時，在小供應商與酒店中斷合作以后，一些規模大且能夠提供增值稅專有發票的供應商會替代之前的供應商，這類供應商在酒店議價過程中往往處于強勢地位。

（二）“營改增”對酒店的影響

第一，對酒店業采購業務的影響。酒店業一般都是從不同.供應商處一次性購買大量食材或商品，而一次性拖鞋等低值易耗品的供應商大多為工業加工企業，這些供應商一般能夠為酒店提供增值稅發票。而酒店的食材等一般是從當地的農民、農產品批發個體戶手中采購，一般可以通過議價獲得低價優質的食材。然而，這些農民與個體工商戶中，部分并未在相關部門登記、注冊，自然也無法為酒店提供增值稅專用發票，只能申請代開增值稅發票。因此，為了獲得增值稅專有發票，酒店會更傾向于選擇一些規模大且能夠提供增值稅專有發票的供應商，而這些供應商在酒店議價過程中往往處于強勢地位，可能會導致酒店的采購成本上升。

第二“營改增”對酒店業稅負的影響。在“營改增”前，無論酒店是小規模納稅人還是一般納稅人，酒店的規模對稅率無影響，一般情況下只需要繳納營業稅、城建稅等稅種。而“營改增”后，酒店需要繳納增值稅，對于小規模納稅人酒店而言，其收取的全部價款作為收入，若其他條件不變，則酒店的稅負有所下降。對于一般納稅人而言，在不考慮進項的前提下，稅負可能會比“營改增”前有所上升，但是上升幅度不大，但是酒店的部分進項稅額可以抵扣，故而就酒店的稅負會下降。

第三“營改增”對酒店業發票管理的影響。在“營改增”前，酒店向服務對象開具的發票為普通發票“營改增”后，酒店需要向服務對象開具增值稅發票，由于國家對開具增值稅發票的要求較為嚴格，使酒店更需要重視增值稅發票管理，嚴厲杜絕虛開增值稅發票的行為。當酒店向消費者提供住宿服務開具發票時，若消費者為一般納稅企業出差的員工，則需開具增值稅專用發票;若消費者為小規模納稅人企業的職工或者非企業人員，則需要開具增值稅普通發票。在為住宿客人提供娛樂服務時，若服務對象為個人，則只需開具增值稅普通發票;若服務對象為一般納稅人，則需要開具增值稅專用發票。

第四“營改增”對酒店業成本管理的影響。對于一般納稅人的酒店而言，若酒店取得相關的增值稅專用發票，則部分成本可以抵扣進項稅額。酒店是勞動力密集型產業，勞動力成本所占比例最大，在現行的制度下，酒店的勞動力成本不能抵扣進項稅額，勞動力成本直接對稅負產生了影響。原材料成本在酒店總成本中所占的比例僅次于勞動力成本，若酒店在采購原材料過程中可以從供應商處取得增值稅專用發票，則可以抵扣進項稅額，在一定程度上能夠減輕酒店的稅負。酒店在購置空調、飲水機等固定資產時，若可以從供應商處取得增值稅專用發票，則可以進行進項抵扣，可以減輕酒店的稅負。

（三“營改增”對酒店服務對象的影響

“營改增”后，服務對象接受服務商品的價格極有可能下降，但由于酒店的服務對象處于企業價值鏈末端，在看到商品服務的最終價格時，酒店的服務對象一般難以直接感受到價格的下降?！盃I改增”后，酒店在經營管理過程中，雖然勞動力成本、運輸成本可能上升，但是除了勞動了成本之外，其他成本可以借助政策進行抵扣，使酒店可以為服務對象提供更為優質的服務，可以為服務對象帶來更多的優惠。

二“營改增”對酒店運營的機遇與挑戰

“營改增”后，酒店在采購原材料或者購置固定資產過程中取得增值稅專有發票是可以進行抵扣的，這在一定程度上解決了“營改增”前重復征稅的問題，減輕了酒店的稅負。與此同時，在“營改增”前，消費者在酒店不同環境下征收的稅種不一致，在實際中難以區分，這影響了納稅征管的合理性與公平性?！盃I改增”后，這一問題得到了較好的解決，有利于酒店日常經營，使其可以根據自身經營規模等選擇納稅身份，進行合理的稅務籌劃，減輕稅負，有利于酒店的經營與管理。

但同時，酒店在向個體戶采購食材，原材料時無法取得增值稅專有發票，酒店的部分采購成本無法進行進項稅額抵扣。在“營改增”前，酒店的采購費用均計入成本，而收取的貨款均計入收入;在“營改增”后，酒店在會計核算過程中還需要考慮到計稅成本，會計核算流程也更為復雜，對酒店財會人員的專業素養提出了更為嚴格的要求。同時“營改增”后，由于增值稅專用發票可以進行進項稅額抵扣，部分財務人員可能會出現增值稅發票的行為，嚴重違反了相關規定，這就要求酒店對自身發票管理要更為嚴格最大限度避免這類事件發生。除此之外，酒店的納稅人身份選擇、供應商選擇、采購途徑等都會對企業的成本分、費用產生影響，進而影響企業的稅率，如果出現決策失誤，缺乏完善的監督體系，可能會增加稅務風險、經營風險等，對企業發展帶來了巨大的挑戰。

三、其他行業“營改增”經驗的借鑒

旅游業作為生活服務業的重要組成部分“營改增”后，考慮到旅行社行業的特殊性，部分進項稅額不能充分抵扣，可能會增加企業的稅負。在“營改增”前，部分旅行社的計稅方式是（收入一可抵扣成本）*5%，而“營改增”后則需要以“銷項稅一進項稅（采購成本*稅率）"計稅。然而，旅行社在采購環節能夠開具增值稅專有發票的供應商比較少，所以旅行社可以進項抵扣的部分會減少。在這一情況下，旅行社將完全按照營業收入全額繳納增值稅，增加了企業的稅負。旅行社行業直接面對最終消費者，手中并不掌握資源，通常其綜合毛利率在5%-7%之間。同時，部分出境旅游項目中的境外酒店等服務只能取得當地的賬單或發票，難以進行進項、銷項稅額抵扣。因此，中國旅行社協會建議營業收入直接扣除各項旅游類成本項目的差額作為計算增值稅銷項稅的基數，可以抵扣。在“營改增”后，中青旅控股股份有限公司在全公司進行了宣傳，委托公司印刷'了關于公司納稅信息的卡片，向每一位職工發放;提供要求采購人員等選擇規模大、一般納稅人的供應商，通過獲取增值稅專用發票減少稅費。在采取上述措施后，中青旅控股股份有限公司在2016年5至12月期間業務減稅約141萬元。

同時，在“營改增”后，中國大飯店結合自身經營特點，在“營改增”政策內容的基礎上對現有的合同內容進行了調整，在合同中進一步明確了“增值稅”相關的條款內容。除此之外，中國大飯店在日常經營與稅收籌劃過程中，從采購、倉儲、服務、售后等環節加強了內部監管，最大限度保證飯店所開具的增值稅專用發票符合國家規范。數據顯示“營改增”后，中國大飯店的減稅額在1000萬元左右。

從以上行業企業可以看出，其他企業在“營改增”后對企業供應商重新篩選，大多是通過選擇規模大、一般納稅人身份的供應商，企業小規模納稅人身份供應商數量不斷減少，盡可能合法地從供應商處取得增值稅專用發票，進行進線稅額的抵扣，達到稅負只減不增的目的。同時，通過加強宣傳與政策解讀，提高職工對“營改增”政策的認識，使財務人員等及時掌握相關知識。由此可見“營改增”后，酒店業若想減輕稅負，為以后的經營鋪好路，加強對供應商的管理、增值稅發票的管理是無可厚非的。

四、“營改增”后酒店業財務管理與納稅籌劃建議

（一）合理選擇供應商

酒店的采購量大、采購頻率較高，而供貨商的價格.供貨渠道也各不相同，酒店若想在“營改增”后提升經濟效益，則必須謹慎選擇供應商。首先，盡可能地選擇一般納稅人。與小規模納稅人身份的供應商相比，這類供應商往往經營規模更大、內部管理制度更為完善，且誠信經營的意識較強，因此酒店在采購過程中面臨的風險相對較低。從稅務方面來看，選擇一般納稅人身份的供應商可以取得增值稅專用發票，能夠減少酒店的采購成本與稅負。其次，要加強對供應商的資質的核查。酒店應該對供應商所提供的發票、商品價格、信譽度等進行調查，在確保貨品質量的前提下選擇價格低、信譽度好的企業，盡量避免供應商因為開具增值稅專用發票而漲價的行為，一旦發現，則應該考慮終止與供應商的合作。此外，雖然提倡酒店要選擇一般納稅人的供應商，但是也難免需要從當地個體戶手中購買貨品，而不能直接從這類供貨商手中取得增值稅專用發票。因此，酒店可以安排專人協助小規模納稅人從當地稅務機關代開增值稅專用發票。

（二）重視發票管理

一方面，酒店要在規定時間內進行發票的認證。酒店應該安排財務人員負責增值稅專用發票的管理，要求財務人員在開票后的180日內及時認證與抵扣，避免因超出期限帶來損失。另一方面，企業要加強開票控制。在向消費者開具發票時，要求消費者提供身份證等證件、納稅人識別號、名稱以及聯系方式等，盡可能地避免虛開發票的問題。在開具發票時還需要參考具體的服務內容開具發票，例如酒店在向個人提供住宿服務、娛樂活動則只能開具增值稅普通發票。

（三）重視人員管理與培訓

為了更好地應對“營改增”對酒店帶來的挑戰，相關負責人應該積極安排員工特別是財務人員進行培訓，積極解讀“營改增”相關政策，必要時可以外聘專家前來主持培訓工作，使職工能夠進一步認識到稅務與酒店利益的關聯，在采購、銷售等過程中爭取利益最大化。

五、結語

綜上所述‘營改增”避免了酒店業重復征稅的問題，減輕了行業稅負，但也對酒店的管理與風險控制提出了更高的要求。因此，酒店業要積極借鑒其他行業的經驗，加強酒店內部控制與管理，主動了解、解讀相關政策，積極面對“營改增”帶來的挑戰。

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