降稅對施工企業和建設單位的影響

朱燕

摘 要：2019年政府工作報告將降稅作為重要內容進行強調，并于4月1日實施交通運輸業、建筑業的降稅政策。本文基于降稅的背景闡釋，著重探討降稅對建筑業中施工方與建設單位的影響，并提出納稅籌劃策略。

關鍵詞：降稅;施工方;建設單位

自從我國2016年5月全面推行營改增稅制改革以來，建筑業由原來的3%營業稅轉變為11%增值稅。雖然理論上增值稅可以進行抵扣，但其是否在建筑行業真能起到降稅目的，仍不得而知。一方面，2017年中國新聞網報道，深圳減稅達到300億元，四川減稅達到190億元，上海則達到700億元，整體稅負下降約為1.3%。另一方面，部分企業管理實踐認為增值稅抵扣項難以取得發票，尤其對施工單位的建筑工人，這間接增加了企業稅負。鑒于此，2019年政府對建筑業開始增值稅調整，安裝類增值稅由10%降到9%，其他行業增值稅率由16%降至13%，10%降為9%。但這次降稅對建筑業，尤其施工方與建設單位，是否起到很好的降稅作用，尚不清楚。為此，探討降稅對施工方與建設單位的影響具有重要實踐意義。

一、降稅背景及增值稅發展歷史梳理

2019年政府工作報告明確強調繼續完善宏觀調控，將建筑業增值稅由10%降至9%，確保建筑行業稅負成本明顯降低。這次降稅的根本目的在于強化經濟發展動力，讓建筑行業“輕裝上陣”?？v觀我國增值稅發展歷史，大致可以劃分為五個階段。

第一階段是引進試點階段，該階段為1979-1993年間，從1979年引進這一稅種，到1984年正式設立，再到1993年我國形成了相當規模的增值稅稅收。

第二階段是初步建立階段，該階段為1994-2003年，主要為了完善增值稅、擴大征稅范圍，最終2003年將增值稅稅率維持在17%。

第三階段是轉型改革階段，該階段為2004-2011年，主要目的在于將生產型增值稅向消費型增值稅過渡，實則就是擴大抵扣范圍。

第四階段是全面推廣階段，該階段為2012-2016年，主要實施營改增稅制改革。

第五階段是深化改革階段，該階段為2017年后，主要目的是降稅并檔。2017年后共進行了三次降稅并檔，第一次是在2017年7月1日施行的增值稅率由四檔變成三檔，取消13%稅率，將天然氣、農產品的稅率由13%降至11%;第二次是在2018年5月1日實施的稅率下降1%;本次是第三次降稅。由此看來，本次降稅是營改增后維護行業穩定與經濟結構調整的重要策略。

二、降稅對施工方和建設單位的影響

1.降稅對施工單位的影響

第一，由于工程項目的價格控制清單是按照10%的稅率進行核算，而實際上稅負變成了9%，這對承包方來說，可能會獲取1%的差價。

第二，降稅的關鍵影響仍然在于資金占用量減少了，原來按照10%的稅率進行墊付，而目前按照9%的稅率墊付，尤其對于建筑行業這樣資金密集型行業而言，1%的資金影響很大。

第三，降稅的最終目的是降低企業的稅負成本，推動企業持續發展，尤其增值稅關系到產業鏈上的增值額，這有益于企業延伸產業鏈，實現供應鏈整合發展。

第四，建筑行業降稅可以降低其進項稅額，如果其下游企業稅率保持不變，那么這會間接增加其增值稅額。

2.降稅對建設單位的影響

第一，施工單位中的甲供材料現象使得建設單位取得原材料增值稅發票，而施工單位沒有發票抵扣銷項稅額。因此，這種現象促使降稅的主要受益方很可能只是建設單位。

第二，國家針對建筑業進行降稅，這表明將鼓勵建筑業充分競爭，未來建筑業仍然會在社會經濟中占據重要位置。因此，降稅可能會加大建筑業的投資力度。

第三，鑒于建設單位與施工方間的關系，建設單位可能借著降稅機會以不含稅價格上漲的方式，填補這1%的降稅空間，尤其當建設單位處于優勢地位時，有利于建設單位完成市場整合。

3.案例說明

下面以具體的例子解析降稅帶來的稅率、利潤及所得稅變化。假設X公司工程結算收入1000萬元，其中混凝土等施工材料的進項稅抵扣為3%，成本為600萬元，設備和材料的成本占總建筑成本的50%，人工費用合計200萬元。

第一，當建筑業的稅率為10%、制造業的稅率為16%時，進項稅額共由兩項構成：一是混凝土等材料的進項稅，為600×50%/1.03×0.03=8.74萬元;二是設備等進項稅，為600×50%/1.16×0.16=41.38萬元，共計50.12萬元。而銷項稅額為1000/1.1×0.10=90.91萬元。那么增值稅額為90.9150.12=40.79萬元，其稅負為40.79/1000/ 1.1=4.49%。

第二，當建筑業的稅率降為9%、制造業的稅率降為13%時，混凝土等材料的進項稅為600×50%/1.03×0.03= 8.74萬元，設備等進項稅為600×50%/1.13×0.13=34.51萬元，共計43.25萬元。而銷項稅額為1000/1.09×0.09=82.57 萬元。那么增值稅額為82.5743.25=39.32萬元，其稅負為39.32×0.09/1000=4.29%。由此可見，這次稅率下調為X公司實際降低稅負0.2%。

既然如此，這為企業的利潤帶來什么樣的影響呢？當建筑業的稅率為10%、制造業的稅率為16%時，稅前利潤為100060040.79200=159.31萬元，應納企業所得稅為159.31×0.25=39.83萬元。當建筑業的稅率降為9%、制造業的稅率降為13%時，稅前利潤為100060039.32200=160.68萬元，應納企業所得稅為160.68×0.25=40.17萬元。由此可見，利潤增加了1.37萬元，所得稅增加了0.34萬元。從以上例子來看，降稅對建筑業的稅負成本與盈利的影響不大，主要集中于一二線城市建安成本較大的建筑企業。但更值得注意的是，降稅對建筑業的影響作用很可能不在物質層面，而是在于戰略規劃與經營方向層面。

三、施工方與建設單位的稅收籌劃策略

1.構建精細化納稅籌劃體系

首先，目前在預算方面，很多行業已經實現精細化管理，而在稅務籌劃方面尚未實行精細化。精細化納稅籌劃就是要將納稅籌劃貫穿于施工企業的各個環節。在人工方面，要充分考慮是否能夠開具增值稅發票，要在零散的人工價格與勞務公司提供的價格與稅費基礎上，評估二者的價格高低，若人工價格相當基礎上優先選擇勞務公司。在材料購置方面，優先選擇一般納稅人作為供應商。

其次，針對不同環節的業務性質進行分離與合并核算，如目前安裝業的稅率由10%降至9%，而建筑業的整體增值稅稅率也是9%，這就造成了安裝業與其他環節間的稅負核算可以合并，但其中涉及材料制造的環節要進行分離，因為材料制造的稅率是13%，若混合核算會拉高建筑業整體稅負成本。

2.構建發票監管體系

首先，在信息化時代，借助信息化系統搭建稅務監管系統，實現業務信息系統與稅務信息系統間的數據傳輸與對接，促進業務數據共享與對接，以此作為發票報銷與記錄的跟蹤依據。加快稅務信息系統建設，完善業務分類稅務籌劃模型，通過數據+模型分析的數據化模式，確定稅務籌劃的重點與范圍。

其次，利用信息化系統檢測發票風險，指導財務部門及時處置業務發票風險預警，查處業務人員虛報發票、拿回扣等行為，聯動財務部門、業務部門、審計部門及風險管理部門對重大施工項目進行聯動稅務監管，整合各自資源優勢，共同參與項目檢查。

最后，建設單位的財務部門要建章立制，夯實基礎，根據不同的業務性質、項目性質，制定具體發票提供的類型、內容、標準及責任界定，為稅務籌劃及稅務申報提供有效保障。此外，由于建筑企業有效材料供應等是按照年度或者半年度進行結算，關于其跨降稅時期的業務，在4月1號前完成的交易，仍然以原合同為準，若確實在4月1日前無法執行完畢提供相應發票的合同，可以協商適當降低不含稅價格，以平衡雙方的實際成本。

3.以稅務促發展

正如上文所言，1%的降稅可能為建設單位及施工方帶來很小的稅負成本降低額度，但它更重要的是，釋放了一種市場信號。

首先，當建設單位處于優勢地位時，其借此機會可以填補1%的不含稅價格，一是沖減本身存在的進項稅額，二是可以推進建設單位的市場整合進程。當建設單位是一般的市場主體時，則要慎重采取提高不含稅價格的策略。

其次，降稅政策的出臺表明國家對建筑業與交通業的關注。近年來的供給側結構性改革，建筑業在調整，未來幾年建筑業很可能會再度呈現出蓬勃發展態勢。為此，建筑企業要布局未來市場。

最后，降稅雖然對國內建筑業發展的稅負成本影響較小，但對跨國貿易的稅費返還影響較大，這預示著未來可能會大力鼓勵建筑業的跨國貿易，建筑業要注重稅務系統優化、稅務培訓等，規范貿易流程。

四、結語

本文通過理論與舉例分析了降稅對建筑業的影響，發現降稅對其利潤、稅負成本影響較小，但這種影響很可能在建安成本較大的建筑企業較為突出?；诖?，提出了構建精細化的籌劃體系、發票監管體系的籌劃策略，并將稅務籌劃工作上升至企業戰略層面。

參考文獻

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2.戴丹萍.“營改增”政策下建筑施工企業稅務籌劃.中國集體經濟，2018（03）.

3.梁甜.加強“營改增”政策下建筑施工企業稅務籌劃管理的研究.中國鄉鎮企業會計，2018（05）.

（責任編輯：王文龍）