視點：增值稅改革對建筑企業的影響

文/董海鵬

本文以39 號公告為基礎，首先，從國內外經濟形勢分析了本次增值稅改革的背景及意義，增值稅稅改乃是激活市場經濟活力、實現強國戰略的措施之一。其次，分析了稅改對企業的稅負、利潤、現金流等方面的影響。最后，從減輕企業稅負、增加企業利潤、改善現金流、提高應對能力等方面為出發點提出了幾點建議。

背景及政策

（一）背景及意義

根據國家統計局網站數據顯示，2018年制造業采購經理指數和非制造業采購經理指數年末數都低于年初數，說明無論是制造業還是非制造業景氣度都是有所下降的。所以，國內經濟形勢不容樂觀。

國際方面，世界經濟發展的趨勢是經濟全球化，每個國家的市場是全球化市場的一部分，任何一個大的經濟體不可能獨立于全球市場而置身度外。但是，近年來，西方貿易保護主義思潮愈演愈烈，對全球自有貿易體制造成沖擊和挑戰。各國貿易保護主義抬頭，貿易戰頻發，使全球經濟復蘇蒙上陰影，國外經濟形勢面臨嚴峻挑戰。綜合國內外經濟形勢，為了“穩增長、促改革、調結構”，激發經濟活力，提升企業的競爭力，實現強國戰略偉大目標，財政部、稅務總局等部委出臺了一系列政策和刺激措施，為企業降稅減費便是其中之一。

（二）具體政策

我國為降低企業稅收負擔，一直在進行稅收方面的改革。近幾年，建筑業先后經歷了“營改增”，調稅率及最近的深化增值稅改革。下調了兩次增值稅稅率，幅度之大，操作之頻繁，足見國家在為企業降稅減負方面的力度和決心。

《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39 號）文件，主要內容就是“降稅率、加抵扣、退留抵”，一是降稅率，增值稅一般納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%和10%稅率的，稅率分別調整為13%和9%。二是納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分兩年抵扣，可一次性抵扣。三是擴大進項稅抵扣范圍，納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。四是加計抵減政策，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。五是試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，符合條件的納稅人可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。

其中建筑業的增值稅稅率在營改增后經過兩次調整，由11%下降到9%，下降幅度18.18%。面對企業利潤下滑的壓力，下調增值稅稅率，有利于增添企業活力。

稅改對建筑企業的影響

建筑業處于增值稅鏈條中的中端，對上要對業主開具增值稅銷項發票，對下可以從供應商取得進項稅發票。一般計稅項目提供建筑服務的稅率由10%下調至9%，而從一般納稅人采購材料、設備等物資的稅率由16%下調至13%，制造業等行業的稅率下降幅度大于建筑業稅率下降幅度。因此，稅率下調會對建筑企業的增值稅稅負、利潤、現金流等均會產生影響。

根據本文第一部分提到的39 號公告發布的內容為基礎分析稅改對建筑企業產生的影響。

1.稅率下調對財務指標的影響

建筑業稅率由10%下調至9%，表面上看企業的銷項稅下降了，但成本對應的稅率同樣下調了，特別是制造業等行業的稅率下降幅度更大，導致進項稅額減少的更多。銷項稅額的下降幅度小于進項稅額的下降幅度，導致增值稅應納稅額增加。增值稅應納稅額的增加會引起附加稅的增加，進而會對利潤、現金流等財務指標產生影響。

建筑企業開展經營活動，需要采購建筑材料、有形動產租賃服務、勞務等，從銷售方取得的增值稅專用發票，其發票上的稅額可抵扣，但因業務人員素質不同、銷售方等原因，企業不可避免的取得一些增值稅普票，而普票價稅合計計入成本。由于稅率降低，計入成本的稅額也減少，進而影響企業利潤。

對于采用簡易計稅方法的項目，稅率的調整對成本的影響是很明顯的。因采用簡易計稅方法，進項稅額不能抵扣，價稅合計全部計入成本，由于稅率降低，計入成本的金額也減少，進而影響企業利潤，對利潤有明顯的利好作用。

2.增加進項稅額抵扣來源

企業購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。員工出差乘坐交通工具取得的注明個人身份信息的客票，按照票面金額進行價稅分離，計算出的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。該項政策的實施，增加了進項稅額，同時減少了成本費用。對稅負和利潤都是有利影響。從操作層面上，需要計算進項稅額，增加了業務處理的難度和工作量。

3.增值稅期末留抵稅額退稅

自2019 年4 月1 日起，符合一定條件的企業可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。在滿足留抵退稅政策的條件下，存在增值稅留抵稅額的企業向稅務機關申請退稅，有利于增加企業的現金流，有利于開展經營活動。因為要滿足一定條件才能退稅，所以不能對政策正確理解、缺少事前規劃，也很難享受這一政策。

4.取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額可一次性抵扣

納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分兩年抵扣。此前尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4 月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。允許與不動產相關的進項稅額一次性抵扣，增加了當期的進項稅額，降低應納稅額，減輕企業的資金壓力。

5.對開具發票的影響

通常按照納稅義務發生時間給業主開具發票，但存在納稅義務時間已發生，尚未開具發票的情形，稅改實施后，如果按照新稅率給業主開具發票，存在補繳稅款及滯納金的風險。

應對稅改的建議

為了使廣大企業能盡快享受稅改政策，政策從出臺到落實，留給企業準備的時間較短。企業應積極采取有效措施，應對稅改，充分享受國家稅改政策，達到降稅減負，提高企業盈利能力，從而為整個市場經濟活力作出貢獻。從減輕企業稅負、增加企業利潤、改善現金流、提高應對能力等方面提出幾點建議。

（一）測算新舊稅率下稅負變化，有目的采取應對措施

根據本企業歷史數據，測算新舊稅率下增值稅稅負如何變化，以及對利潤、現金流等財務指標的影響，做到心中有數，從容應對。企業可以匯總所有項目數據，測算企業整體稅負情況的變化。因為不同工程板塊類型的成本結構不同，對稅負測算結果也不同，所以還可以按照工程板塊類型測算，根據測算結果，可以采取不同的應對措施。

因為建筑業稅率下降幅度小于制造業等行業稅率下降幅度，高稅率成本占比越低，應交增值稅和附加稅都會下降，所以降低高稅率成本的占比，可以降低稅負和增加利潤。在采購物資設備時，選擇從小規模納稅人還是一般納稅人購買，如果從小規模納稅人采購，取得的進項稅額較少，增加稅負，同時增加了附加稅，但可以緩解資金壓力。如果從一般納稅人采購，取得的進項稅額較多，減少稅負，同時減少了附加稅，但會支付較多資金?？梢栽谄胶饫麧櫯c現金流的情況下，作出對企業有利的選擇。

對于簡易計稅項目，因取得的進項稅額不能抵扣，全部價稅合計計入成本，在采購設備物資時，同等條件下可以優先選擇從小規模納稅人購買。勞務采購方面，以清包工方式招標的，可以優先選擇小規模納稅人或者對方也是以簡易計稅方式的勞務公司。這樣，既能降低成本，也能節省資金。

（二）做好做細工作，增加進項稅額來源

納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。一是要明確抵扣范圍，允許抵扣的是增值稅電子普通發票，注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票，而對于增值稅普通發票是不能抵扣的。二是要規范運輸服務發票的取得，客票上必須注明員工身份信息，否則進項稅額不能抵扣。三是對于注明員工信息的客票要計算抵扣，不同的客票，計算公式不同。有條件的企業，可以把計算公式植入會計信息系統，提高工作效率及計算的準確性。用于簡易計稅項目、免稅項目、職工福利等不得抵扣的旅客運輸服務發票，不得抵扣進項稅額。四是加大對員工的宣傳、培訓指導工作，使能抵扣的客票盡可能抵扣，避免造成進項稅額的流失。

（三）提前籌劃應對留抵稅額退稅制度

試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，對于有大量增值稅留抵的企業來說是一大利好政策。大多數建筑企業存在增值稅留抵，但存在增值稅留抵并不一定能申請退稅，需要同時符合39 號公告中的五項條件。如果能實現增值稅留抵退稅，可以增加企業的現金流，獲取更多的經營資金，提高償債能力。要想在未來順利申請退稅，應提前做好籌劃工作。一是要提高納稅信用等級，至少達到B 級或者為A 級；二是每月的銷項稅額與進項稅額合理匹配，保證連續六個月（按季納稅的，連續兩個季度）增量增值稅留抵稅額大于0 且第六個月增量增值稅留抵稅額不低于50 萬元。三是要遵紀守法，遵守相關稅收政策法規，按時申報納稅，避免受到處罰。

（四）及時享受一次性抵扣政策

梳理以前會計期間按照會計制度核算的不動產和不動產在建工程，檢查其進項稅額是否完全抵扣，尚未完全抵扣的，可以在本次稅改實施后，將剩余的“待抵扣進項稅額”轉入“進項稅額”，并在納稅申報時申報抵扣。對于稅改后取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額均一次性抵扣，不再分次抵扣。

（五）加強稅務人才隊伍建設

稅收政策方面的改革越來頻繁，越來越細化，這就需要越來越專業化的稅務人員解讀新政策、落實新政策。所以，企業需要培養一支高素質、專業化的稅務人才隊伍，為企業規避稅收風險、節稅增效。

綜上所述，本次稅改對企業的稅負、利潤、現金流等財務指標都會產生影響，最終產生何種效果，對建筑企業來說并不明朗。能否順利享受稅改帶來的紅利，如政策制定者所愿“降稅減負”，還有許多工作要做。企業應組織稅務專業人員逐條、認真分析稅改政策，集思廣益提出有效措施，積極落實，確保稅負只減不增，也為應對下一次的稅改打下堅實基礎。