區塊鏈技術驅動下的稅收征管與創新

程 輝

隨著大數據時代的到來，區塊鏈技術應勢而生。在過去的幾年里，許多國家發布了一系列技術測試報告。就區塊鏈技術展開探索應用，我國政府亦于2016年發布了首份關于中國區塊鏈技術應用發展的官方文件，國家稅務總局2017年組建了區塊鏈研究小組，研究如何利用區塊鏈技術加速稅收征管創新的步伐。區塊鏈技術不僅僅是提高稅收征管效率和質量的新載體，而且為稅收征管工作未來發展提供新思路，為稅收征管創新添加先進的技術武器。

一、區塊鏈技術的主要特征

區塊鏈是一種采取分布式的數據進行交易數據存儲、在多節點之間以鏈狀開展數據的實時傳輸、對添加的交易記錄由多方達成信任共識結果給予認可形成數據庫、對數據交易和共享實行加密算法等新型的應用模式。區塊鏈系統一般由六個層構成，分別由數據層、網絡層、共識層、激勵層、合約層和應用層等組成。

區塊鏈技術核心主要包括四大方面：一是分布式賬本技術——交易雙方記賬由全部交易參與者共同完成并認可，交易記錄不集中于單一的地址存儲而是分布區塊鏈多個不同節點上對等體之間直接發生交易，不必通過中心節點，區塊鏈上的每一參與方都是可以在任意節點訪問整個數據庫記錄。二是非對稱加密技術——區塊鏈交易信息存儲是公開的，但需經授權才能訪問加密交易賬戶數據，未授權不能更改記錄，確保安全。三是共識機制技術——區塊鏈設立記賬節點形成的基于節點多方共同認可達成的滿足條件，統一認定加入記錄是否有效，從而杜絕篡改造假，只有獲得所有節點一致認同后的才是安全有效的記錄。四是智能合約技術——將相關的規則和安全條款通過預先設置于節點進行風險監督，一旦出現交易數據信息在不符合預設條件，那么系統就自動觸發執行系列命令，對不安全、不可信的交易數據執行驗證和防護，確保數據安全存儲不被篡改。

二、區塊鏈為稅收征管提供有效技術支撐

區塊鏈技術促使數據更加透明、信息更加安全，并為涉稅數據共享、稅收征管建設提供了全新思路，也給稅收征管帶來新的挑戰。如：對交易信息掌控難度加大；納稅主體及管轄權難以界定；傳統發票將被電子完稅憑證所取代；課稅對象、征稅范圍難以明確等。但區塊鏈技術的先天優勢能有效解決征納間稅收信息不對稱、不透明問題，為優化稅收征管提供了一種實現方式，成為解決稅收征管“痛點”“難點”的有力工具。

1.為稅收征管新模式奠定數據基礎。交易、區塊、鏈是技術架構的三個核心組件，假如區塊當作狀態形式，那么每次發生的交易就是對狀態做出一次具體的改變，每次交易生成的區塊就是參與者對于所有交易改變狀態，共同形成的結果進行確認。為此，可以將區塊鏈的同步功能，充分應用到稅收征管中，就能將各類企業的信息檔案資料同步到區塊鏈之中，如圍繞企業生產銷售、產品發貨、收入結算等流程及財務會計核算，設立一個分布式的數據賬本，企業根據流程登記產品成本、產品數量、發貨日期、產品金額、相關證照、發貨合同、繳納稅費等情況，這個賬本只能增加不能刪除，加入新數據，不能放到原有的區塊，只能加到新的區塊中，交易記錄透明可靠，數據不能篡改，確保永久，使各類證照、登記表、納稅證明、產品銷售結算記錄等能夠安全的存儲，數據持續更新，稅務征管部門就能全程動態跟蹤管理，將獲取到的上述信息，及時應用到企業賬務的分析，進行納稅評估稽查，從企業異常申報中發現問題，這些為稅務機關的稅收征管提供了重要依據，又為信任體系應用打好了堅實的基礎。

2.為信息管稅真正到來提供契機。區塊鏈完整記錄且不可篡改的功能，能強有力支持稅收征管的事后管理。稅務部門可事后檢查納稅人的交易記錄，不用擔心事后檢查信息失真的問題，這不但節約稅收管理的成本，又明確了納稅遵從的責任。如何將區塊鏈技術結合到企業稅收征管，實現對發票信息的跟蹤驗證？可借區塊鏈技術的數據無法篡改、能追溯、保密安全、智能合同的優點，鏈接企業的交易數據，記錄鏈接關聯后，發票數據自動生成，然后在分布式區塊鏈數據庫中，就能存儲好交易數據和對應發票。區塊鏈雙重加密技術——公共+私有密鑰為發票安全提供保護。區塊鏈交易數據來源公開、透明、可跟蹤性，確保了跨地域、跨企業的交易數據，實現與發票數據的精準匹配，致使虛開增值稅專用發票的可能性為零。分布式儲存的區塊鏈中的發票數據互聯互通，成員可以快速地查詢、獲取真實數據的發票，假票驗證迎刃而解。真實和唯一存在的發票信息，區塊鏈上不可隨意篡改，實現對發票記錄的全環節追溯，為稅收征管提供了技術保障。為真正的信息管稅的稅收管理現代化模式提供契機。在區塊鏈中發票，發票起始點已不是稅務部門了，開具發票回歸商業，企業具備資質后能夠直接開具發票，不必向稅務部門預先領用發票，企業已擁有發票事項自主權，發票的稅收管理已從事前管理漸變成事后管理。發票信息在稅收管理地位躍居核心，提升和改變稅收管理現代化模式，標志著信息管稅的真正到來。

3.極大地提升社會綜合治稅水平。營改增之后，許多行業存在上下游關系復雜的情況，進一步加大了稅收征管的難度，由于房地產開發項目的產業鏈，不僅上游長下游也長，監管部門多，比如，土地、規劃、建設部門等，另外，各個管理部門的數據分散又缺乏共享，標準不一，部門配合不力，造成稅務部門獲取的信息不對稱，從而對房地產行業稅源控管不力。區塊鏈技術一方面能搭建基于多個部門之間數據互聯互通的區塊鏈；另一方面又能搭建基于相關各單位之間數據互信、相互監督的區塊鏈，讓原互不相通的區塊鏈成為權利對等的成員，實現數據應用融合、雙方又能共同監督。例如稅務部門，可以利用區塊鏈技術搭建基于多個部門之間數據互聯互通的區塊鏈，為加強房地產企業的稅收征管，可以邀請建設、不動產登記、規劃、土地、國土資源等管理部門入鏈。要求各個管理部門將相關房地產企業的地產開發項目與本部門掌握的信息數據的情況，如登記、招投標、合同、開工、資金結算、竣工驗收、開具發票、申報納稅等存儲各個節點入鏈，這樣一來形成了房地產企業信息共享機制，實現了數字化稅收征管機制建立。因此，稅務部門不會再由于信息不對稱造成稅收征管的被動，互通共享的信息數據有利于對房地產開發項目的管理中的各個環節與稅收環節有機銜接，為房地產行業建設、銷售、監管全程聯動管理，提醒督促企業及時申報入庫稅款提供便利。區塊鏈中存儲的鏈上數據與鏈下數據之間能相互融合、第三方信息有效地采集能解決稅務部門對納稅人信息掌握不足問題，實現迅速發現主要納稅人稅收疑點問題，降低稅款流失的幾率，加大稅收征管的深度、力度和廣度。

三、區塊鏈技術在稅收征管中創新發展的對策建議

1.發展稅收區塊鏈應注重頂層設計。目前，區塊鏈技術發展迅速，包括稅務部門也在不斷研究和開發。然而，企業財務管理不統一的標準、不對稱征納信息等局限，推廣應用中會遇到一些阻力。為此在規劃發展上要進行頂層設計。有必要考慮建設區塊鏈相關的重要管理平臺，如跨行業平臺、稅務管理平臺、應用服務平臺和區塊鏈與非區塊鏈聯動平臺等。通過多個區塊鏈之間的聯動，使區塊鏈稅務與區塊鏈銀行、稅務管理平臺與跨行業等平臺的互聯互通，信息共享;為其他的管理平臺在節點和鏈上提供發票接口等，與非區塊鏈平臺的信息交流和功能互動，傳遞涉稅處理的數據，打破界限限制，發揮各自優勢，釋放數據整合價值。

2.加快稅收管理新信息結構形成。信息記錄革新是區塊鏈的重要特征之一。稅收管理必須重視對信息結構完善的改進，加快形成以區塊鏈為基礎的區塊鏈稅收矩陣和區塊鏈涉稅圈等新的信息結構。區塊鏈稅收矩陣作為區塊鏈平臺管理信息的基礎設施，當前要圍繞居民企業或居民自然人基本信息、非居民情況、發票信息等信息對接，促進稅務信息架構的進一步的優化，形成涉稅信息整合利用的新契機，從而讓稅務區塊鏈矩陣得到完善。不同行業與不同部門開展跨區塊鏈合作，通俗地說就是區塊鏈的“朋友圈”，如區塊鏈中的政府鏈、工商鏈、海關鏈、稅務鏈間實現跨區塊鏈互通，達到信息數據共享合作等。一方面，稅務機關可以通過區塊鏈技術建立包括稅務機關在內的政府稅務信息監管鏈。通過市場監管、金融、海關、司法等部門與稅務在區塊鏈的互聯與互通，稅務征管可以全面掌握和分析政府管理部門交易鏈中各方的信息，效率因此提高。另一方面，對可信的涉稅信息鏈“朋友圈”共享交換，如稅務鏈、資金鏈等，為納稅人增加稅收增值服務，通過納稅信用與金融業的共享交換，為納稅信用貸掃清障礙，從而為納稅人的生產資金需求提供可靠的保障。

3.積極構建實施云發票與云賬本。企業開具的發票和賬本往往是稅收征管稽查的主要審核對象，為此，應用區塊鏈技術有必要積極構建實施云發票與云賬本。記錄納稅人經營業務活動內容的發票，是稅收征管重要依據和手段。紙質發票（手工、機打發票）、電子發票等是我國發票發展過程中的幾種固定模式，機打發票與電子發票的開票源點完全相同。納稅人開具電子發票的信息記錄可充分利用云記賬技術存儲到云賬本中，從而降低了虛開、不真實等非法開票的稅收風險，促使企業財務做出真實可靠的賬務，為稅務機關監管創造有利條件。目前企業主要有兩種會計記賬方法：一種是手工記賬，另一種是軟件記賬。由于兩種記賬的紙質與電子賬本均由企業財務人員掌控，稅務機關無法全面了解企業經營及財務等信息，稅企之間信息的不對稱性，從時間與空間上為虛假賬戶、偷稅行為提供了機會。電子發票的推廣，能夠讓云賬本技術應用成為可能，使企業使用網絡云端記賬成為可能，督促企業線上賬本必須與線下賬本保持一致，為納稅人減少違法風險提供防火墻作用，也為加強監管、實時開展稅務稽查提供良好基礎。

4.進一步打造核心稅收征管流程。稅收征管要打破信息共享壁壘，充分發揮區塊鏈技術最大的價值，必須重新優化和完善核心稅收征管流程，修正現有稅收征管業務區塊鏈平臺標準，比如辦理節點、流程標準、權限分配等具體數據信息，從而有效提升征管效率。其一，完善發票管理。應建立發票區塊鏈聯盟，將利用分布式賬簿的互連和互通優勢，來集成眾多企業打印發票信息數據庫，發票信息數據以塊的形式被記錄和存儲，保證所有網絡參與者能公開區塊鏈數據庫中發票信息，也對發票的起源和發展可以全部追溯到。其二，增值稅方面，如因增值稅申報期一般有按月度或季度，企業取得進項增值稅發票后應在180天內登錄稅務網站，對當期要抵扣進項稅的增值稅專票進行勾選認證，申報與繳納的時間上不一致，影響了增值稅實時申報與繳納，以致增值稅申報與實際交易不一，影響稅務的實時稽查。若利用區塊鏈技術，納稅人交易的所有信息記錄錄入是實時同步進行的，發票信息實時呈現，能實現增值稅征管的高效率。其三，完善個稅網絡申報和代扣代繳，在個稅征管機制中難免存在多個信息中心，例如不僅有稅務機關、也有銀行、社保、醫療保障等部門，各部門的信息溝通采取互報模式，且僅僅限于線下，部門間網上共享機制尚未建立，如出現多筆收入或者缺少了代扣代繳人義務人情況時，自行上門申報成為了首選?，F在以區塊鏈技術改進征管，那么稅務機關、銀行、社保等部門，還有納稅人都成為區塊鏈技術架構下一個節點，并且通過鏈的聯通下把原來互不關聯的區塊鏈互接了，任何節點上涉稅信息都能實時更新，及時獲取，保證數據信息的精確性與時效性。從而讓個人所得稅申報抵扣更加準確，大大減少納稅人申報信息獲取校驗的工作量，納稅成本很大程度上得以降低。其四，轉讓定價方面，運用好區塊鏈智能使合同中設定條件內容自動執行交易的功能，跟蹤轉讓定價的指標變動。例如，企業的材料庫存信息在智能合同中，設定的庫存指標如果低于合同條件時，實時更新具體指標到區塊鏈之時，獲取指標數據的關聯企業能夠自動下單補充，同時就新增材料自動傳遞信息提醒申報納稅，使得原不易發現的轉移定價行為通過區塊鏈智能合同留下痕跡，可以回溯易于跟蹤。更重要的是關聯企業只能通過區塊鏈簽訂交易合同，交易信息智能合同簽訂后是很難篡改的，如果發現篡改信息，智能合同會對此記錄違法行為并對其進行懲罰。

5.完善納稅信用評價及激勵機制。區塊鏈技術的公平性為納稅信用衡量提供關鍵性標準。筆者建議：一是對納稅人信用設立指數評價機制?，F行納稅人信用評價，無法實時地動態評價，存在缺失，為此建議將納稅人在繳納稅款是否準時與是否全額作為衡量標準，形成納稅人的信用指數標準。二是實行納稅激勵，建立四個方面的納稅貢獻指數，分別是行業、規模、銷售金額及納稅金額等，以提高納稅遵從。傳統的征管模式中重大稅收違法案件的公示，目前僅在報刊、網絡等媒體途徑，未能合理地體現納稅違法信用損失，懲戒程度小。因此建立納稅信用管理平臺時，要結合區塊鏈數據庫構建實時、立體的權威納稅信用數據公示平臺，通過公鑰與私鑰合理配置將查詢信用記錄權限，保護納稅人隱私，通過私鑰保證糾違行為后能屏蔽不良記錄，鼓勵自糾，修復信用。

2019年12月30日，武漢市江岸區總工會、中共江岸區委直屬機關工委、區行政審批局聯合舉辦以“當好主人翁，建功新時代”為主題的“優化營商環境，提升服務水平”勞動競賽決賽。國家稅務總局武漢市江岸區局代表隊以優異的成績喜獲此次競賽一等獎。（圖/文：廖小英）