稅務容缺受理制度的成效及完善

黎濤

近年來，稅務部門為深入貫徹國務院“放管服”改革的要求，相繼推行了“容缺受理”制度，進一步優化了稅收營商環境，有效解決了納稅人“多次跑”的問題，切實提高了納稅人的辦稅效率，營造了征納互信的良好氛圍，增強了納稅人的獲得感。但在實踐中發現，納稅人辦理涉稅業務時往往出現非關鍵資料存在欠缺、缺陷或瑕疵等情形，給“一次辦好”改革無形中形成了一定阻礙。本文結合山東省稅務部門的實際，對涉稅事項容缺受理制度談一些粗淺的看法。

一、推行容缺受理制度取得的成效

所謂容缺受理制度，是指對基本條件具備、主要申請材料齊全且符合法定形式，但次要條件或申請材料欠缺的涉稅服務事項，經過申請人作出相應承諾后，稅務機關先予受理并按流程流轉相關環節處理。當場一次性告知需要補正的材料、補正形式、時限和超期補正處理辦法，申請人補正材料后，在承諾時限內及時出具辦理結果意見、相關批文或證照的制度。最通俗的解釋，就是“手續未齊，申辦事項一樣辦好”。涉稅事項容缺受理制度的推出，對“一次辦好”改革起到明顯的推動作用。

1.大大提高了納稅遵從。省局《涉稅事項容缺受理制度》明確規定，容缺受理的流程分為業務界定、缺件承諾、容缺辦理、資料補齊四個環節，各環節順序進行、環環相扣、缺一不可，其中缺件承諾是整個流程的中堅環節，是稅務部門能夠為納稅人辦理業務的重要現實基礎。缺件承諾是，納稅人針對后續資料補齊事項作出書面承諾《涉稅事項容缺資料補齊承諾書》，在承諾書中詳細寫明欠缺資料清單、完善資料期限和承擔法律后果等內容，并由其簽字蓋章，如果納稅人未按時履行承諾，則稅務部門可以根據承諾書對其采取相應的處理措施。涉稅事項容缺受理制度為稅務部門開展容缺受理提供了系統保障和執法依據，嚴肅了納稅人辦稅行為，有利于提高納稅遵從度，形成規范執法、承諾守信的辦稅格局。

2.真正解決了“多次跑”問題。制度推行前，辦稅服務廳窗口服務人員遇到辦稅資料存在欠缺、缺陷或瑕疵等情況時，會參照本省《辦稅指南》中該項業務對應的所需資料清單，直接對納稅人進行一次性告知并將其所缺資料一一羅列，這雖然解決了辦稅人員“來回跑”問題，但仍需要納稅人將所需資料帶齊再次前往辦稅服務廳進行辦理。推行容缺受理制度后，如果納稅人符合資料條件（提交的關鍵資料齊全且符合法定形式）和身份條件（在金稅三期征管系統中登記狀態為“正?！?、已完成實名采集、納稅信用級別為C級以上），前臺導稅人員受理涉稅業務，對納稅人資料進行初審，發現資料不齊全，但可以“容缺受理”的，征詢納稅人意見后，進入“容缺受理”程序。納稅人只需在其承諾期限內補齊資料，有效解決了“多次跑”等問題。

3.切實提升了辦稅效率。在為納稅人辦理涉稅業務的過程中，對關鍵資料的審查，為實質性審查，是審查環節的重點；對非關鍵資料的審查，為輔助性審查。以省局《涉稅事項容缺受理清單》第27項業務為例，該項業務為“增值稅專用發票（增值稅稅控系統）最高開票限額審批”，清單中載明該項業務的容缺資料之一是“經辦人身份證件（辦稅人已經進行實名信息采集和驗證）”如果涉稅業務經辦人已進行實名信息采集和驗證，那么即使其未攜帶身份證件，也可以通過實名辦稅系統調取已采集信息進行印證，無礙該項業務的正常辦理，這與區別審查的精神相吻合。推行空缺受理制度，可以讓窗口辦稅人員把主要精力集中在關鍵資料，這樣既保證了審查重點，又緩解了審查壓力，有利于辦稅效率的持續提升。

4.有效維護了征納關系。在實際工作中，造成辦稅資料存在欠缺、缺陷或瑕疵的主要原因有兩種：一是新辦納稅人不熟悉業務流程；二是企業人員緊急情況下辦理涉稅業務。在第一種情形下，新辦納稅人本身對涉稅業務并不熟悉，亟需正向引導，推行容缺受理制度可以為符合條件的納稅人當場啟動辦理流程，在工作中做到手續簡便、程序清晰，為納稅人提供良好的辦稅環境，最大程度方便納稅人，有效提升了其對稅務部門工作的認同感；在第二種情形下，如果告知納稅人因資料存在欠缺、缺陷或瑕疵導致無法辦理業務，會對征納關系產生較大影響甚至引發征納矛盾，而如果通過容缺受理在第一時間啟動業務辦理流程，解納稅人燃眉之急，則會更加彰顯辦稅服務廳的服務之人性化，將進一步增進征納關系的和諧。

二、完善“容缺受理”制度的建議

1.明確執行標準。近年來，各省相繼下發了《涉稅事項容缺受理制度》以及《涉稅事項容缺受理清單》等配套文件，但市級和縣區級稅務部門尚未形成流程完備的配套長效機制和標準統一的容缺受理清單。要想容缺受理制度在跨區域辦理業務時依舊可靠運行，各級稅務部門就要遵照上級指導，實現平行間互通有無、統一標準，否則各地稅務部門自行其是，劃分關鍵資料、非關鍵資料的原則不同，配套清單文件的業務類型以及對應的容缺資料不同，導致跨區域部門間制度不統一、要求不一致，這樣反而會導致形成“服務壁壘”，結果引起一些不必要的麻煩?，F階段，市場經濟較為活躍、納稅主體數量眾多，跨區域辦理業務也是常有之事，考慮到現在納稅人跨縣區、跨市區甚至跨省區辦理業務此類情形的存在，要想廣泛推行容缺受理制度，必須建立省、市、縣（區）稅務部門涉稅事項容缺受理制度的統一執行標準。通過提高納稅服務質效、完善工作機制，使“容缺受理”變傳統的“材料齊全并受理”為“邊補充材料邊受理”，可有效降低因資料或相關手續不全導致反復辦、來回跑、長久拖的問題，體現了以納稅人為中心的服務宗旨。要通過多種方式積極向納稅人宣傳“容缺受理”的業務內容和流程，引導納稅人正確理解和遵從“容缺受理”的相關規定，確?！叭萑笔芾怼惫ぷ鞯捻樌行ч_展。

2.拓寬受理范疇。據統計，山東省下發的《公共服務事項“一次辦好”清單》共包含192項業務，其中非即時辦結類業務為34項占比17.71%，即時辦結類業務為158項占比82.29%，可以看出，在該清單列舉的所有業務中，大部分為即時辦結類業務。即時辦結類業務的數量優勢不僅體現在制度文件層面，據粗略統計，在現實辦稅工作中，即時辦結類業務的辦理數量同樣遠多于非即時辦結類業務。以“發票領用”業務為例，在省局“一次辦好”清單中明確該項業務屬于即時辦結事項，且列明了該項業務的三項申請材料為：經辦人身份證明原件、《發票領用簿》、增值稅稅控系統專用設備（領用增值稅專用民票、機動車銷售統一發票、增值稅普通發票和增值稅電子普通發票），其中《發票領用簿》理論上可劃為容缺資料，因為納稅人在后期窗口辦理發票領用業務時可以補打前期的發票領用記錄，這與納稅人通過自助辦稅終端和網上郵寄方式領用發票不需要攜帶《發票領用簿》的實際情況相符。結合文件規范和工作實際來看，將部分即時辦結類業務納于容缺受理范疇，可讓納稅人更直接享受到容缺受理制度帶來的辦稅便利，將會極大地拓寬其利好覆蓋面，與納稅人產生更多共鳴，形成征納和互促共進的生動局面。同時要加強對“容缺受理”事項的跟蹤和監督，建立事項跟蹤檔案，定期抽查“容缺受理”業務進展情況。

3.完善防控機制。容缺受理制度的現實基礎是實名辦稅，整體運轉是基于對實名制納稅人的信任。目前，該服務只對已采集過實名信息且符合有關條件的納稅人開放，目的是為了防止納稅人惡意辦稅，最大限度減少因納稅人未兌現承諾引起的稅收執法和管理風險。如果其未能按時兌現承諾，那么應當采取一定措施加以管控，否則放任發展只會愈演愈烈，導致工作變得極其被動。要想牢牢把握工作主動權，必須建立一套完善的“容缺誠信”防控機制。要積極探索與納稅信用評價的結合舉措。一是劃定不同層級實行差別化對待。失信行為有大有小，應以實際影響為參照，將未按時兌現承諾的“容缺服務失信人”劃分不同層級實行區別對待。例如，可參照實際遞交資料時間與原承諾時間兩者的時間差，將“容缺服務失信人”劃分為“逾期10日以內”、“逾期10日－20日”以及“逾期20日以上”等層級，實行差別化對待，對于“逾期10日以內”輕微失信行為可以將其納入風險管理，對于“逾期10－20日”中度失信行為可以扣除其納稅信用評價指標分數。二是協調各方力量增加容缺受理制度的失信成本。在法律法規及相關政策的允許下，既要在稅務部門內部進行處理，也可以探索建立多部門合作的協同聯動處罰機制。例如，對于“逾期20日以上”嚴重失信行為，可以聯合征信部門將其列入“失信黑名單”。

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