旅客運輸服務納入抵扣范圍的財稅處理

李明泰

為落實黨中央、國務院關于深化增值稅改革的決策部署，推進增值稅實質性減稅，《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號，以下簡稱財稅39號公告）第六條規定，納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。為了讓廣大納稅人和稅務人員盡快熟悉和掌握將旅客運輸服務納入抵扣范圍的減稅降費政策,筆者通過下面一個一般納稅人2019年4月發生的幾項業務的實例,詳細解讀納稅人購進旅客運輸服務，如何正確計算應抵扣的增值稅進項稅以及會計處理。

一、基本案例

某大型鴻達制造有限責任公司為增值稅一般納稅人，經營范圍是汽車生產和銷售，2019年4月份發生如下經濟業務：

（1）公司管理人員出差取得注明旅客身份信息的航空運輸增值稅電子普通發票63張，發票上注明的票價、燃油附加費和民航發展基金合計是152460元，稅額合計是11444.03元；取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單200張，票價合計是400000.00元，燃油附加費合計是40000.00元，民航發展基金合計是30000.00元。

（2）公司銷售人員出差取得注明旅客身份信息的鐵路車票411張，車票上注明的金額合計是620000.00元。

（3）公司銷售人員出差取得注明旅客身份信息的公路客車票335張，車票上注明的金額合計是310000.00元。

要求：

1.做出業務（1）-業務（3）的會計分錄。

2.計算鴻達公司2019年4月份旅客運輸服務的進項稅額（假設不考慮其它因素，機票、車票金額合計數是該公司4月份所有出差人員的機票、車票支出金額）。

3.旅客運輸服務納入抵扣范圍的減稅降費政策在執行過程中，需要注意的問題有哪些？

二、案例解析

1.要想正確做出每筆業務的會計分錄，就要計算出每筆業務的進項稅額。本案例既考核了旅客運輸服務納入抵扣范圍的減稅降費政策，又考核了會計基本功。

業務（1）：財稅39號公告第六條的規定，納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發票的，暫按照以下規定確定進項稅額：取得增值稅電子普通發票的，為發票上注明的稅額；取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%。因民航發展基金屬于政府性基金，不計入航空企業的銷售收入。因此計算抵扣的基礎是票價加燃油附加費。業務（1）航空旅客運輸進項稅額=電子普通發票上注明的稅額11444.03元+（票價400000+燃油附加費40000）÷（1＋9%）×9%=11444.03+36330.27=47774.3（元）。

會計分錄為：

借：管理費用 586129.73

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）47774.3

貸：現金或銀行存款 633904.03業務（2）：納稅人取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%。業務（2）鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額 620000÷（1+9%）×9%=51192.66（元）。

會計分錄為：

借：銷售費用 568807.34

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51192.66

貸：現金或銀行存款 620000業務（3）：其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%。業務（3）公路旅客運輸進項稅額=票面金額310000÷（1+3%）×3%=9029.12（元）。

會計分錄為：

借：銷售費用 300970.88

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）9029.12

貸：現金或銀行存款 310000鴻達公司2019年4月份旅客運輸服務的進項稅額合計是業務（1）47774.3+業務（2）51192.66+業務（3）9029.12=107996.08（元）。如果2019年4月份銷項稅額大于進項稅額，該公司就可以多抵扣進項稅額107996.08元，少繳納增值稅107996.08元；如果2019年4月份銷項稅額小于進項稅額，進項稅額107996.08元可以作為期末留抵，在5月份抵扣，這就是將旅客運輸服務納入抵扣范圍的減稅降費政策給企業帶來紅利。

3.將旅客運輸服務納入抵扣范圍的減稅降費政策在執行過程中，需要注意的問題有以下幾點：

第一、只有國內旅客運輸服務才可以抵扣進項稅。國際運輸適用零稅率或免稅，上環節運輸企業提供的國際運輸未繳納增值稅，也就不存在下環節進項抵扣的問題。

第二、除增值稅專用發票和電子普通發票外，其他的旅客運輸扣稅憑證，都必須是注明旅客身份信息的票證才可以計算抵扣進項稅，納稅人手寫無效。

第三，航空運輸的電子客票行程單上的價款是分項列示的，包括票價、燃油附加費和民航發展基金。因民航發展基金屬于政府性基金，不計入航空企業的銷售收入。因此計算抵扣的基礎是票價加燃油附加費。

第四、除扣稅憑證和進項稅計算方法的特殊規定外，對于旅客運輸的進項稅抵扣原則，需要符合現行增值稅進項抵扣的基本規定。比如用于免稅、簡易計稅的不得抵扣；用于集體福利、個人消費、非正常損失等情形的不得抵扣等等。

第五、與本單位建立了合法用工關系的個人發生的旅客運輸費用，屬于可以抵扣的范圍。對于勞務派遣的用工形式，勞務派遣人員發生的旅客運輸費用，應由用工單位抵扣進項稅額，而不是勞務派遣單位抵扣。