“新基建”風口下
——對高新技術企業所得稅優惠政策的思考

沈黎珂

(蘇州大學 江蘇 蘇州 215006)

一、我國高新技術企業所得稅優惠政策現狀

“新基建”是以數字信息經濟為支柱，改造城市傳統基建設施，使其智能化、便利化，同時發展新能源配套設施，為新能源產業提供支持的新型基礎設施建設。作為一個新興概念，“新基建”構成的產業集群勢頭強勁。雖然國家目前還沒有出臺直接針對于“新基建”的稅收支持、優惠政策，但以前年度頒布的眾多減稅降費優惠政策均適用于“新基建”企業，如果能夠讓企業充分享受稅收政策帶來的紅利，那么“新基建”將被按下“快進鍵”，從而以未來中國經濟增長的新引擎的高度存在。從已有的文獻看，學者們大致都認為稅收優惠具有彌補外溢性的特點，因此可以顯著激勵企業創新，對企業研發投入等有激勵作用。目前，稅收優惠政策主要體現在以下方面：

一是鼓勵高新技術企業、集成電路設計及軟件生產企業的所得稅優惠政策。其中，高新技術企業適用15%優惠稅率、集成電路設計及軟件生產企業自獲利年度起“兩免三減半”。相比于傳統企業的初期投入與產出，高新技術企業更帶有不確定性、比例向投入傾斜的可能。針對于國家提出的激發市場主體活力，減稅降費是關鍵舉措。

二是鼓勵科技成果轉化的稅收優惠政策。技術轉讓所得500萬元以下免稅，超過500萬元以上的部分減半征稅；非營利性科研機構和高校，從職務科技成果轉化收入中給予科技人員的現金獎勵，可減按50%計入科技人員當月“工資、薪金所得”。即使在疫情嚴峻的情況下，財政對R&D的投入仍不可或缺，因為這是企業創新能力提高的助力器。

三是針對新技術產業開發區內的高新技術企業的政策。根據國發〔1991〕12號等文件規定，實施“兩免三減半”。

四是費用扣除方面。包括鼓勵企業開展技術研發發生的研發費用按照有關規定的加計扣除或稅前攤銷；提升職工教育經費支出的扣除限額等。同物質資本相比，人力資本給企業帶來的價值是更顯著的，已經成為企業擺放在突出位置的戰略資源。企業對職工的教育培訓是對人力資本的投資，是激發企業創新、提升績效的有力措施。

五是固定資產加速折舊。對符合有關要求的新購進固定資產可一次性計入當期成本費用，在計算應納稅所得額時扣除，不需分年度計算折舊。固定資產具有投資額高、建設周期長的特點，因而會把一些能力較弱的新興企業、小微企業排除在外。因此，政府積極的稅收政策，會對企業投資活動產生有效的激勵。

二、企業所得稅優惠政策助力我國高新技術企業發展

(一)促進企業降低技術創新成本

在研發初期，高新技術企業的投入是巨大的，必要的人力、物力、財力等一些基礎保障的投入是持續不斷的。資金源源不斷的投入需要企業擁有良好的現金流，一般來說，開源和節流是其中比較直接的兩種方法。①開源的關鍵是通過銷售產品和自有技術等獲得收入，也可以通過上市募集資金；節流的主要方式是減少生產成本和壓縮各項費用。事實上，企業所得稅優惠政策對企業的作用主要體現在節流上。它可以減輕企業在研發過程中和研發出產品的銷售過程中發生的成本費用。高新技術企業在享受稅收優惠政策后，可以以降低企業的應納稅所得額的方式減輕所得稅稅負，降低成本；企業為研發購入的固定資產，可以按照優惠政策加速折舊，增加前期經營成本，最終減輕企業應納稅所得額，使得高新技術企業與其他一般企業相比，能夠花費較少的成本取得更高的收益，體現出稅收優惠政策的導向性。當然，加速折舊節省了企業資金，企業可對外進行投資，合理利用閑置資金獲利，或者也可以直接用于加大對R&D的支出。技術創新得到的研發成果在批量生產銷售的過程中，企業獲得的銷售收入可以享受稅收優惠甚至直接免稅，對企業也是極大的利好政策，無形中通過降低企業銷售產品的成本，以達到降低企業研發創新成本的目的?？偟膩碚f，優惠政策降低了高新技術企業的研發成本，增加了企業的稅后收益。企業可以利用這些補償性的收益擴大再生產，從而在研發支出方面投入更多的資金。

華測導航是一家致力于北斗北斗高精度衛星導航研究開發的高新技術企業，也就是為前段時間中國珠峰高程測量登山隊提供設備的中國企業。根據網上既有的數據，華測導航每年在研發費用上的投入有上千萬，在銷售收入中的占比大約是15%。華測導航作為高新技術企業，可享受15%的企業所得稅優惠稅率，在2019年度被減免企業所得稅1151②萬元，加之研發費用加計扣除政策的作用，其享受的加計扣除的金額高達1.06億元。從2019年到2020年的上半年已累計退稅4000多萬元。減稅降費最直接的作用就是讓進行“新基建”的企業減輕了資金壓力，從而使新技術、新設備的研發有更多的資金保障，最終能夠帶動相關領域和技術的需求，尤其是疫情當前，經濟下行壓力大、就業困難的情況下，“新基建”對于穩就業和穩預期會起到積極的效果，從而穩定社會，減輕政府的壓力。

(二)加強企業人才創新

人才是高新技術企業創新的根本所在。企業要達成科技創新的目標，一方面要引進高科技人才，另一方面還要加強對員工職業素養和技能的培訓。稅收優惠政策中企業所得稅職工教育經費的稅前扣除政策降低了企業對人才的培訓成本，這樣可以激發企業提高經費培養創新人才的熱情。職工的素質和業務能力提高就會反作用于企業創新能力的提高，從而使企業的投入——產出比降低，投資的效益提高，使企業可持續發展。

為了給技術創新領域吸引更多優質人才，也為了減少高新技術企業人才的流失，股權激勵稅收優惠政策發揮了很大的作用，較好地處理了員工利益與企業長遠發展的關系，實現激勵相容目標，起到了積極作用。當然，研發創新人員的工資、獎金等計入到研發費用加計扣除的范圍當中，通過降低企業稅負來激發企業創新的積極性，提高科技人員的薪酬待遇，讓其在工作中收獲更多的滿足感，會更有勁頭參與創新。一旦企業具有競爭優勢，就會以自主創新的方式獲得超額利潤，根據利潤率平均化的理論，由于超額利潤，資本就會在部門間發生轉移，引起市場供求關系變化，從而各部門利潤水平也會發生相應變化，直到不同部門間的利潤水平大致相當，即在社會化進程中逐漸被市場機制平均化的過程。由于自主創新，之后又會出現具有競爭優勢的企業，他們會獲得之前所述的超額利潤，此后再被平均化。這是一個循環往復的過程，自主創新成為經濟向前發展、生生不息的內在推動力。

根據智聯招聘發布的《2020年新基建產業人才發展報告》顯示，我國“新基建”核心技術人才缺口問題是一個難啃的硬骨頭，會長期存在。報告預計年底缺口將達417萬人③。從具體職位看，2020年一季度，信息基礎設施產業核心技術崗位中，缺口較大的(即就業前景好、優勢明顯)職位以軟件開發類為主，包括Java開發工程師、嵌入式軟件開發師等，多為5G、大數據、人工智能等各領域的通用技術人才。

國家一直在為“新基建”補齊人才缺口努力。今年3月，教育部、國家發改委、財政部聯合印發《關于“雙一流”建設高校促進學科融合加快人工智能領域研究生培養的若干意見》，其中有兩塊重要內容。一是要擴大研究生的培養規模；二是把人工智能納入“國家關鍵領域急需高層次人才培養專項招生計劃”支持范圍。

國家方面是側重于對人才知識儲備方面的培養，但“新基建”的科技屬性意味著實踐的重要性，因此企業通過數據、案例和場景來塑造應用型人才，深化校企合作、產學研融合，才能更好地培養出能對“新基建”駕輕就熟的人才。今年5月，騰訊集團宣布未來5年將投入5000億元用于新基建的進一步布局，通過與國內外頂尖高校合作，搭建科研平臺的方式，獲得一手的產業研究成果和收獲人才培養的碩果。④專業人才的培養和儲備是一個巨大的、需要精細布局的工程，新一輪科技革命同時也會對我國的人才培養機制產生變革性影響。

總而言之，人力資源是高新技術企業中的第一資源。國家通過稅收優惠政策，給企業提供了基礎的保障，企業出于創新的需要，會招募更多的人才，未來人才涌入“新基建”是大勢所趨。

三、企業所得稅優惠政策存在的不足

(一)缺乏系統的法律體系，效力不高

目前，我國頒布的關于高新技術企業的所得稅優惠政策比較繁雜，并且不同效力層級的法律法規文件都有所涉及，所以其實并沒有形成一套獨立的法律體系，系統性和權威性是無法得到保障的。除在《企業所得稅法》及《企業所得稅法實施條例》中以正式法律條文規定的部分高新技術企業稅收優惠政策外，還有大量稅收優惠政策是以部門規章或規范性文件如辦法(如《高新技術企業認定管理辦法》)等作為實施的依據，暫時沒有上升到法律高度，立法層次低在一定程度上導致了我國高新技術企業創新的優惠體系不完善，致使政策在實施過程中可能缺乏有力的制約和監督，從而可能出現不公平、效率低下的現象，⑤加大了高新技術企業的人力成本，這有悖于稅收的效率原則。

(二)高新技術企業認定標準較高

高新技術企業的認定是一項較為復雜的工作，需要公司多部門的協同配合，包括研發部門、財務部門、人力資源部門等部門。如此一來，耗費了企業大量的時間和精力，尤其是對于初創型企業來說，更容易導致“高投資，低效率”的問題，甚至引致研發操縱行為⑥，也極大程度降低企業的績效。對于一些申報的企業來說，法定程序要求其提交研發支出的詳細內容，就會涉及一定的企業的核心機密。而高新技術企業的成功就在于技術保密，這種信息不對稱的情況，容易導致兩難的處境。此外，對于中小型企業來說，一旦未認定成功，則需要補交稅款。但是，許多公司是業務多元化的綜合型公司，雖然技術上屬于高新技術，但是在實際經營中還包含了很多普通業務。

(三)稅收優惠政策范圍有限

只有盈利企業才能有效享受到企業所得稅稅收優惠，但是，一些小微企業在初創階段因研發成本較高致使利潤很低或者遭受虧損。這意味著，一旦研發失敗或者銷售量較低，企業將無法進入產業鏈下游享受企業所得稅優惠，可見企業所得稅優惠政策的范圍是很有限的。

四、完善我國高新技術企業所得稅優惠政策的建議

(一)加強高新技術企業所得稅優惠政策的法律體系建設

完善的稅收優惠體系是高新技術企業可持續發展的重要保障⑦。從立法完善方面，我國高新技術企業的稅收優惠政策缺乏系統性和法律權威性，大多以法規、規章等形式頒布，建議今后我國盡可能出臺一部正式的法律或法規，專門匯總收納針對高新技術企業的優惠政策。這樣能提高相關政策的法律效力，增強政策嚴謹性。從執法層面，要明確各相關部門的責任，定期對企業財務人員進行培訓，加強稅企溝通。

這樣一來，政策的效力得到了明確，各地方稅務部門執行優惠政策的行政效率也會提高，也⑧有助于廣大在“新基建”中乘風破浪的高新技術企業充分學習理解和積極享受相關稅收優惠政策。

(二)適當放寬高新技術企業認定標準

高新技術企業前期投入大，盈利有限甚至有虧損的現象，可見企業起步發展十分艱難。在進行高新技術企業認定時，某些比例如高新技術產品(服務)收入占比、企業科技人員占比等可能無法完全達到現有比例。從中興事件也可以看出，我國因缺乏某些高新技術被“卡脖子”的縮影。就蘇州的企業申報認定高新技術企業來看，首先要根據文件自我評價，初步判斷能否達到認定條件的要求，如果可以還要按要求填寫《企業注冊登記表》《高新技術企業認定申請書》，這些僅僅是線上的流程，線下還需要準備大量材料，流程較為復雜。但高新技術企業的技術更新換代的速度很快，企業的人力物力就會分配不均，這使得企業在申請稅收優惠的時候較為被動。

因此，在當前大力發展“新基建”的風口下，技術發展還需要更多的研發支出，也需要更多的企業進入該行業，來加快我國科學技術的創新驅動。建議可否適當調低某些認定要求的占比，使得更多企業進入高新技術行列，打造集約高效、經濟適用、智能綠色、安全可靠的現代化基礎設施體系。

(三)適當擴大稅收優惠政策范圍

由于高新技術企業前期研發成本較高，為了確保研發新技術、新產品能順利進行下去，可適當允許其按照銷售收入一定比例提取研發基金，并允許稅前扣除。允許企業按照一定比例適當計提研發風險準備金，并允許稅前扣除。為了鼓勵招聘及培養高新技術人才，可采用專業技術工人工資、培訓費等加計扣除。對金融機構發放貸款用于企業技術研發利息，也可適當加計扣除。因為高新技術企業存在個體的差異性如產品、技術等，政府可針對差異給予不同的優惠。為了減輕高新技術企業在初創期的資金壓力，降低企業的研究開發風險，提高高新技術企業進行科技創新投入研發的主動性，可提高加速折舊率，將固定資產在使用的初期階段就按較大的比例進行扣除。除此之外，現階段稅收優惠主要集中某些稅種上面，如增值稅與企業所得稅，國家可適當擴大稅種優惠范圍，對于海外購入的儀器設備及關鍵零部件等，可適當減免關稅，以反映國家對高新技術的支持。

五、結語

隨著復工復產復業的全面推進，經濟回暖步伐加快，社會生活趨于正常，“新基建”加速與社會各領域融合發展的，成為推動經濟發展的新動能。高新技術企業作為“新基建”的堅實力量，在國民經濟的發展中發揮著重要的作用。新《企業所得稅法》頒布的一系列的稅收優惠政策雖在實踐中體現出了某些方面的不足，但總體來說是有利于激發高新技術企業的創新活力和市場競爭能力，以支持構建創新型國家的。

陳平教授認為：對于要素市場主導者來說，逆全球化是生產力的倒退，但他認為這反而會加強中國未來的領導地位和話語權。我認為，這里的逆全球化是以打破美國建立的全球化體系、建立新的全球化為目的的。全球化是要進行的，但并不是在這種所有國家為美國“打工”的狀態下進行的。而是要以一種合作共贏的框架，比如“一帶一路”，這就是互利互惠的區域全球化的體現。所以反而現在各個國家發展民族工業、自給自足，是有利于國家穩定的。這樣為中國改變現行國際秩序其實是創造了一個環境，由此能慢慢推行人民幣的國際化進程、擴展“一帶一路”的范圍等，這也為中國在世界大變局下占據主動位置創造了條件。

產業升級有七個階段，我們國家正處于第五階段——賣知識的優勢地位。而“新基建”能給我們帶來的則是著眼于未來的紅利，因為5G、信息化、大數據是具有超前性的領域?！靶禄ā睂τ谥厮苁澜?，提供中國模式樣板是近在眼前了。

【注釋】

①張靜.稅收優惠對企業研發激勵效果研究[D].山東工商學院，2019.

②數據來源：國家稅務總局官網http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810744/c101510/c101545/c5153081/content.html

③數據來源：投中網 https://www.chinaventure.com.cn/news/108-20200522-354986.html

④益達.新基建核心技術人才缺口凸顯[J].中國對外貿易,2020(09):25-27.

⑤孫曉彤.新舊動能轉換背景下高新技術企業稅收優惠政策優化探究——以青島市為例[J].西部財會，2020(04):18-20.

⑥邱洋冬.選擇性產業政策如何影響企業績效——來自高新技術企業資質認定的經驗證據[J].廣東財經大學學報，2020，35(03):70-83.

⑦劉戈.我國高新技術企業稅收優惠政策研究[D].武漢紡織大學，2015.

⑧李世明.完善我國高新技術企業稅收優惠政策研究[J].行政事業資產與財務，2020(05):56-59+76.