審計質量的影響因素與衡量指標研究

【摘 要】 審計質量作為注冊會計師執業水平的直接體現，對審計服務供應方的信譽以及服務接收方的經營理念等都產生了深遠的影響。由于審計質量的概念較為模糊抽象，難以用特定的方式進行度量，因此對于審計質量的定義與衡量的方式的研究顯得尤為必要。本文立足于宏觀角度和微觀角度，分別從審計質量的影響因素與審計質量的衡量指標兩大層面對審計質量這一概念進行準確的定義與剖析，從而為國內外關于審計質量的研究提供思路的借鑒。

本文分為六大部分。第一部分引言，簡單介紹審計質量的概念;第二部分介紹選題背景與研究意義;第三部分對國內外學者在審計質量領域的研究成果進行綜述;第四部分分別立足于會計師事務所、被審計單位以及審計環境三大層面分析審計質量的影響因素;第五部分通過對審計質量的衡量指標的確定，為客觀公正地對審計質量進行準確的衡量提供理論支持，最后一部分則基于上文的研究成果，指出提高審計質量的相關措施。

【關鍵詞】 審計質量 影響因素 衡量指標

一、引言

審計質量的高低受到多方面因素的制約，存在著較大的不穩定性。為了對審計質量這一較為抽象的概念進行相對準確的定義，首先必須要對影響審計質量的確定因素和偶然因素等進行歸納總結，對上述因素加以有效控制，進而提升審計質量。此外，還需要對審計質量的衡量指標進行準確定義，確定與審計質量高度相關的指標，并設計出一套涵蓋這些衡量指標的定義審計質量準確值的具體算法，將審計質量這一抽象的概念予以數字化和精確化，使其具有可度量性，從而使得審計質量的高低能夠得到直觀而準確的反映，促進未來審計質量的提升。

二、選題背景與研究意義

（一）選題背景。隨著國內外會計師事務所的蓬勃發展，會計師事務所之間的競爭關系愈演愈烈，客戶企業對于單一會計師事務所的依賴程度正在迅速降低。因此，各會計師事務所都在努力提升自身的執業水平以達到吸引、留住客戶的目的。審計質量作為會計師事務所執業水平的直接體現，其質量的高低直接決定了會計師事務所能夠提供的價值的高低。然而審計質量作為一個抽象的概念，迫切需要通過具體、直觀的指標選取以及影響因素的確定對其進行精確化衡量?；谝陨险J識，本文以“審計質量的影響因素與衡量指標”作為選題進行研究。

（二）研究意義。本文的理論意義在于，積極響應國家對于審計工作提出的新要求，對審計質量的影響因素進行充分的挖掘，剔除與審計質量無關或關聯度較小的因素，通過專注于控制主要的影響因素提升審計質量，并通過確定審計質量的衡量指標，對其進行準確地量化。

本文的實踐意義在于，如今注冊會計師對客戶公司審計失敗的案例比比皆是，對審計質量的研究能夠挖掘其審計失敗的具體原因，尋找出現問題的具體環節，從而有針對性地進行改善，降低未來審計失敗發生的概率。

三、研究現狀

（一）關于審計質量的影響因素的研究。Alexandros （2015）認為審計質量的主要影響因素表現在注冊會計師的專業勝任能力以及審計獨立性的遵循程度，此外，被審計單位的股權結構、內部治理結構等因素也會對審計質量造成影響。趙璐（2014）認為立足于會計師事務所而言，會計師事務所的規模、注冊會計師的任期以及審計過程收取的費用的多寡都會對審計質量造成影響，而立足于客戶企業而言，其經營狀況、經營風險、內部控制完善程度也會影響審計質量。朱玲玲（2016）認為審計質量的影響因素除了審計服務的供需方以外，事務所和客戶所處的審計環境的不同等也會使得雙方對于審計質量的評定標準產生觀念上的分歧，從而影響審計質量。

（二）關于審計質量衡量指標的研究。Dwi Cahyono（2015）將審計質量的評價指標劃分為審計人員素質（包括審計人員文化水平和審計人員獨立性等）、審計計劃制定（審計程序、方法、時間安排的合理性）、審計實施效果（重大事項報告制度等）和審計結果（審計風險評估等）四大層面。姚樹中（2015）研究指出，審計質量的衡量指標應參照流程審計六要素及KPI指標進行制定，并對每一項指標賦予一定的權重，通過計算加權總得分作為審計質量的最終得分。朱玲玲（2016）認為，審計質量的衡量指標由直接指標、間接指標和綜合衡量指標組成。

四、審計質量的影響因素

（一）審計主體即會計師事務所相關因素。1.事務所規模。大型會計師事務所相對于小型事務所具有較高的認證資質和知名度、較為良好的聲譽以及較為完善的內部治理結構和較為先進的審計業務處理技術，而大型會計師事務所為了維持其良好的聲譽，同時面臨證監會的更為嚴格的監督和違規處罰，使得其不得不努力提升審計質量。2.事務所組織形式。立足于事務所內部的組織結構分析，由于采用特殊普通合伙制的會計師事務所僅由在執業過程中出現違規行為的審計人員對造成的損失承擔無限責任，而其他合伙人不承擔連帶責任或只承擔有限責任，因此該類組織形式的事務所相對于另兩類組織形式的事務所而言，能夠有效避免無過錯人員承擔與自身無關的責任，從而調動審計人員的工作積極性，提高審計質量。3.事務所任期。注冊會計師在事務所的任期時間過短或過長均不利于審計質量的提升。任期過短會導致其對客戶的了解程度不足以及審計經驗較為缺乏，從而削弱審計質量;而任期過長則可能導致注冊會計師經過長期的同質化工作后已形成思維定式，審計套路被客戶洞悉，客戶可能會出于追求“表面數據光鮮”的心理故意隱瞞或虛報重大關鍵事項，對審計質量造成極大的影響。4.審計收費。合理的審計收費是提高審計人員工作積極性，進而提供高質量服務的保證。若客戶不愿支付與審計業務難度相匹配的審計費用，審計人員可能會出于成本效益原則減少必要的審計程序，降低審計質量。

（二）審計客體即被審計公司相關因素。1.公司治理結構。審計人員針對不同治理結構的客戶公司會采取不同的審計方法，合理的公司治理結構有助于審計人員及時、全面地發現被審計單位存在的問題，而紊亂的公司治理結構會使得重大的事項難以被發現，影響審計質量。2.管理層素質。公司管理層負有按時、全面、如實地提供其重大與非重大財務事項信息的責任與義務，不得刻意隱瞞或虛報，不得與審計人員私自串通或阻撓審計人員的正常工作。3.公司財務狀況。相對于財務狀況良好的公司，財務狀況較差的公司具有較為強烈的財務舞弊動機，使得審計人員較難發現其財務報告中的重大錯報風險，提高審計難度。

（三）審計環境即法律環境和監管環境。1.法律環境。與審計相關的法律制度的完善與否與審計人員能否提供高質量服務存在著密切聯系。若法律制度無法得到完善，被審計單位可能會利用相關法律的漏洞故意隱瞞重大事項或欺騙審計人員，使審計質量難以得到保障。2.監管環境。監管環境主要面向會計師事務所層面。審計監管機構通過對事務所執業程序的規范程度、采取的執業手法的合理性等方面進行定期的監督與檢查，并對違規事務所進行處罰，能夠使得審計質量得到有效保證。

五、審計質量的衡量指標

（一）盈余管理。根據盈余質量觀，公司盈余管理中操控性應計利潤越低，會計信息質量越好，表明審計質量越高。另外，審計質量與盈余管理的方向也存在相關關系，相對于負向盈余管理，注冊會計師對正向盈余管理行為更為敏感。

（二）審計意見類型。注冊會計師對被審計公司的財務報告出具 “非標”意見的比例反映了其保持職業謹慎性以及獨立性原則的程度，在其他條件相同的情況下，該意見類型的比例越大，提供的審計質量越高。

（三）訴訟概率。會計師事務所提供的審計服務面向客戶公司，以客戶的需求為宗旨?？蛻籼岢龅脑V訟概率越低，表明其對于會計師事務所提供的服務的滿意度越高，因此這一指標能夠從側面反映事務所提供的審計質量的優劣。

（四）綜合評價體系。通常情況下，審計質量無法完全依靠單一的指標進行評價，而必須依托類似基于平衡記分卡等原理構建的綜合評價體系進行衡量。因此，綜合評價體系的構建的合理程度與完善程度也應作為衡量審計質量的指標之一。

六、提高審計質量的措施

（一）強化法律法規等規章制度建設。目前，國內外有關審計質量的法律法規的不夠完善、政府有關部門對審計質量的監管力度不足等造成了當前會計師事務所審計質量普遍較為低下的問題。因此立足于整個審計領域宏觀層面，法律規章制度的完善是當前亟需解決的最主要的問題。

（二）提高注冊會計師的整體素質。注冊會計師作為審計主體，其職業素養與專業水平直接決定了審計質量的高低。因此會計師事務所應加大對注冊會計師的培訓力度，并對其審計過程進行全程監督，對其審計結果的公正性與準確性進行定期評價。

（三）健全績效考評制度。 績效考評制度能夠有效衡量注冊會計師的審計質量，通過“優勝劣汰”的考核機制，能夠調動注冊會計師的工作積極性，從而篩選出真正有能力的高素質人才，會計師事務所的審計質量才能得到有效保障。

【參考文獻】

[1] 趙璐.會計師事務所審計質量控制的影響因素分析[J].經濟研究導刊，2014（02）：186-187.

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[4] 李雅楠.我國注冊會計師審計質量影響因素研究[J].現代商貿工業，2014，26（22）：154-156.

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[6] 彭桃英，邱兆東.制度環境、媒體監督與審計質量[J].財經論叢，2014（08）：60-69.

作者簡介：李冠洲，出生年份：1994年11月1日，性別：男，民族：漢，籍貫：湖北省武漢市，學歷：湖北經濟學院碩士研究生，單位：湖北經濟學院會計學院，研究方向：金融審計