淺議在建工程會計核算

【摘 要】 在建工程核算雖然不影響公司當期利潤，但對資產負債表影響較大，且是歷年審計關注的重點。本文主要就比較復雜的改擴建工程和基地建設項目的核算展開論述分析，并結合案例進行詳細說明。在建工程核算準確將是企業合規運營的重要一環。

【關鍵詞】 在建工程 會計核算 轉固

在建工程是指在安裝或建造過程中、尚未達到預定可使用狀態的有形資產，竣工后一般形成固定資產或無形資產，如固定資產的新建工程、改擴建工程、軟件的建設等，包括項目前期研究、施工前期準備、正在施工中和雖已完工但尚未交付使用的建造工程和安裝工程。但直接購入的不需要安裝的固定資產不作為在建工程核算。

一、在建工程的分類

在建工程可分為以下幾大類：改擴建和更新改造工程、基地建設項目、需安裝的設備購置、軟件建設等。改擴建工程和基地建設項目的核算比較復雜，本文主要就這兩類在建工程的核算展開論述。

二、改擴建和更新改造類在建工程的核算

（一）是否可以資本化的判斷標準

固定資產進行更新改造的情況經常發生，首先要根據實際情況，判斷其是否可以資本化?？梢再Y本化的情況主要包括有以下幾種情況：1.固定資產的改造和擴建：應用新的技術成果和先進經驗，改變設備、房屋建筑物的原有結構，或裝上新部件、新裝置、新附件等較重大的技術措施，一般受益期限較長（超過一年），而且使固定資產的性能、質量等有可觀的改進。2.設備更新與改造是為提高技術性能，采用原型號的新設備或系統，或以結構先進、技術完善、性能好、效率高、耗能少的新設備或系統替換舊設備或系統，包括原型更換和新型更新。3.符合條件一般是指改變了房屋或者建筑物的結構，延長了該項固定資產的使用年限。

但，對固定資產進行定期檢查發生的大修理支出和日常修理費用，一般是為了恢復固定資產的性能，不滿足資本化的條件，應當計入當期費用，并不得采用預提或待攤的方式處理，主要包括以下情形：1.為維持固定資產原有性能，根據固定資產使用狀況和設備說明書要求的使用時間做出的修理，包括更換部件、檢驗、調試等;2.因長期使用，原固定資產性能和工作效率降低已滿足不了預定的作業和安全要求;3.固定資產部件因使用出現故障;

（二）核算情況

改擴建和更新改造類在建工程的核算也需要根據實際情況的不同進行不同的處理：

1.首先看被改造的資產是否已提足折舊，對于已提足折舊的固定資產發生可資本化的更新改造擴建時，無論原資產在改造期間是否停止使用，均可不轉入在建工程。對于在改造中發生的費用需要在在建工程中單獨歸集，達到預定可使用狀態后進行轉固，需單獨建立資產卡片，與原資產區分開，單獨計提折舊。

例如，某資產原值6000萬元，購置于2001年，折舊年限10年，殘值率10%，已提足折舊。該設備于2015年發生改造，改造費600萬元，預計可使用年限5年。則在達到預定可使用狀態時，將600萬單獨建立資產卡片（可與原資產歸集在同一個成本中心下），按5年10%殘值率進行折舊。

2.被改造的資產未提足折舊，如果改造不影響生產經營，則不需將原資產轉入在建工程，只需將改造費在在建工程中歸集，待達到預定可使用狀態后進行轉固，直接增加原資產價值。

例如：某資產原值6000萬元，購置于2015年，折舊年限10年，殘值率10%，尚未提足折舊。該設備于2020年發生改造，未中斷生產經營，改造費600萬元。則在達到預定可使用狀態時，將600萬增加資產原值。資產原值為6000+600=6600萬元。資產凈值為6000-6000*0.9/2+600=3900萬元。殘值為6600*10%=660。后續每年計提的折舊額為（3900-660）/5=648萬元。

3.被改造的資產未提足折舊，但影響正常使用，需要中斷生產經營，一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊（如改造于1月份開始，于3月份中斷原固定資產的生產經營，則需從3月份開始轉入在建工程）。發生的后續支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

例如：某資產原值6000萬元，購置于2015年，折舊年限10年，殘值率10%，尚未提足折舊。該設備于2020年發生改造，在改造時需中斷生產經營，改造費600萬元。則在中斷生產經營的當月將原固定資產的賬面價值轉入在建工程，達到預定可使用狀態時，將在建工程進行轉固。新轉固后的資產價值為6000-6000*0.9/2+600=3900萬元，殘值為3900*10%=390萬元。后續每年計提的折舊額為（3900-390）/5=702萬元

注：為便于計算，以上例子中未考慮月份的問題，以已計提一半的折舊粗略估計。

三、基地建設項目

基地建設項目一般會有前期研究，對于前期研究所發生的費用，也應在在建工程中進行核算、歸集成本。待達到預定可使用狀態后一并進行轉固。

特別需要提示的是，基地建設項目期間購置的固定資產、無形資產，需單獨建立資產卡片，進行折舊的計提，并將折舊費計入在建工程成本。例如基地建設項目購置的土地，需單獨計入無形資產，將無形資產攤銷按月計入在建工程，直至在建工程轉固。之后根據實際用途再將其攤銷改計入生產成本或管理費用等。

四、轉固的相關問題

在建工程在達到預定可使用狀態之日，無論是否辦理竣工決算手續，均應依據工程預算造價、實際成本等結轉為固定資產。如有合理資料證明預計后續仍需支付相關成本，結轉固定資產價值中需包含預留費用。預留費用無論有無發票，進行掛賬后均不可次月再沖銷，待竣工決算完成后再根據審計報告進行調賬。預留費用主要包括：項目預轉固后支付的各類建造合同尾款、設備材料尾款以及審計和驗收費用等。

綜上所述，在建工程的核算不能一概而論，需區分不同的情況，在核算的不同環節進行分別處理。在建工程核算是歷年審計的重點，也是問題頻發的點，需財務人員高度重視，確保核算的準確性。

作者簡介：郭智（1987.04- ）女，漢族，河北滄州人，會計，管理學碩士學位，海洋石油工程股份有限公司.