物質流成本會計核算方法的應用研究

【摘 要】 近年來，國家對環境治理方面的關注度提高，大力發展循環經濟，實現環境治理模式環境治理的事后控制想事前以及生產過程的事中的轉變。本文引探討物質流成本會計作為企業的核算方法，可以在生產過程中的各個階段把控污染物的產生，有效的控制了污染物的排放，并且還可以提高資源利用率，實現環境與經濟的雙贏。

【關鍵詞】 物質流成本會計 物質流成本會計核算 環境成本

一、引言

近年來，國家提出基本的對策，建立提高資源利用率以及保護環境為主線的經濟發展模式，以提高資源利用率，降低污染物的排放量，達到通過生產環節實現廢棄物的減量化、無害化的目的，本文以物質流成本會計核算企業環境成本，為企業提供一種核算方法，有效的提高資源利用率與降低污染物的排放。

二、物質流成本會計

物質流成本會計（ Resource Flow Cost Accounting，簡稱 RFCA）是一種從實物（ 物量單位）和金額（貨幣單位） 兩個方面計量一個公司、生產過程或產成品的物質流量和存量的工具。MFCA是環境會計的范疇，在生產過程中，把生產過程劃分成一個個的物量中心，利用MFCA中心思維：輸入等于輸出。倒推出各個物量中心的資源耗費，進而可知各個物量中心產生的廢棄物排放，有針對性地對各個物量中心進行資源把控，減少排放量。

傳統會計，把成本劃歸為直接材料、直接人工、制造費用等。沒有考慮到生產過程中產生廢棄物，而MFCA則把產成品劃分成正產品與負產品。正產品為經過生產產生的產成品，而負產品為生產過程中產生的資源耗費與污染物。在原材料投入時，把原材料劃分成物料成本、系統成本、能源成本三大類，投入生產之后，產出正產品與負產品，負產品即為環境成本。利用有效的衡量手段，計算出環境成本進而分類歸集至各個物量中心，從而可知各個物量中心的資源耗費情況進而進行針對性的調控。

傳統會計與物質流成本會計區別在于，傳統會計把廢棄物看作費用處理，歸集到了產成本中，而物質流成本會計則將廢棄物單獨作為負產品，也稱環境成本。把廢棄物可視化，提高對廢棄物的管理程度，進而提高資源利用率，實現企業環境與效益的雙贏。

三、MFCA核算方法的應用

物質流成本會計核算方法，其原理是遵循著質量守恒定理展開的。其公式為：∑本期投入的物質+∑期初存貨-∑（本期輸出的物質+期末存貨）=物質損耗（浪費），如此即可計算出物質的耗費，接下來詳細研究物質流成本會計的核算步驟。

1、核算前準備。在此階段為核算的基礎，主要的工作有（1）確定核算的對象;（2）設定物量中心;（3）確定MFCA應用模型和期間;（4）確定收集和歸集數據的方法。

（1）確定核算對象。在這個準備步驟中，要想運用物質流成本會計核算企業的環境成本，需要確定明確企業的生產流程及生產工藝，是單一生產線還是多條生產線。

（2）設定物量中心。在設定物量中心時，需要注意的是需要將相同性質或是相同資源成本動因的生產流程設為一個物量中心，注意不要設置太多也不能為了省事設置太少，注意適度性原則。

（3）確定MFCA應用模型和期間。根據主題，可利用物質流成本會計設置核算數據的模型，而期間，則可設置成一個月，也可設置六個月或者一年，主要參照企業的需求，對于污染排放量打的企業，可以盡可能設置短一些。

（4）確定收集和歸集數據的方法。確定數據的歸集方法，可以是很多種，根據企業的情況而定，可以是師弟考察法，也可以是查閱文獻等等。

2、物質流成本會計核算。前面已經提過，物質流成本會計的核算原理是物質守恒，這樣就可以得到公式1：

∑輸入物質=∑正產品+∑負產品

對公式1進行變換可以得到公式2：

∑負產品=∑輸入物質-∑正產品

然后再計算資源損失在數量上的占比得公式3：

資源損失比=（∑負產品/∑輸入物質）*100%

在此資源損失比的基礎上確定各個物量中心的資源損失量，上述提到，成本分成材料成本、能源成本與系統成本，需要把此三類成本歸集到各個物量中心，有公式4：

資源損失所分配材料成本=資源損失比*材料成本

公式5：資源損失所分配能源成本=資源損失比*能源成本

公式6：資源損失所分配系統成本=資源損失比*系統成本

最后把這三類成本相加可獲得最終的資源損失成本，得公式7：

內部資源損失成本（內部環境成本）=資源損失所分配材料成本+資源損失所分配能源成本+資源損失所分配系統成本

3、外部環境成本估算。外部環境成本，也就是我們所說的污染物，廢水，廢氣以及廢棄物等。要核算這類，需要借助國家權威部門進行發布的各行業數據K值。K值為單位資源損失的環境成本系數。由此可得公式8：

不可識別環境成本（外部環境成本）=k×資源損失成本

4、環境成本核算。通過上述兩個步驟可得到內部環境成本與外部環境成本，這兩項相加即可得到企業的環境成本，公式9：環境成本=內部環境成本+外部環境成本

上述為物質流成本會計的核算過程，原理基于質量守恒，過程不難理解，難就難在數據的處理上，需要精確的數據處理，比較考驗工作量與細心，但是其有點是大于傳統成本的，特別是在重污染企業中，這種方法是一種很好的控制污染物的核算方法。

四、結語

物質流成本會計，在當下已成為一種重要的核算工具，響應國家環保的號召，可有效減少污染物的排放進而保護環境。有物質流成本會計核算方法，可以清楚的知道生產過程中的那個流程物質消耗量大以及污染物排放量大的環節，針對性的對該環節進行管控，進而實現資源利用率的提高以及污染物排放的減少，實現企業與環境的友好型的發展。

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作者簡介：藍玉成，1995，男，廣西陸川，漢族，在讀碩士研究生，廣西財經學院，530000，企業財務與會計

課題項目：廣西財經學院2019年會計類學生研究項目《基于重污染企業下環境風險控制的財務共享平臺研究》