談商業銀行管理會計的應用

摘要：隨著金融改革的持續推進，銀行業處于不斷變革之中，在戰略轉型、業務創新的同時，必須強化內部精細化管理。管理會計通過搭建責任中心體系、各類業務收支的劃分、各類成本的細化和計量等環節，將逐筆業務收入和成本與機構、業務部門、客戶、產品等維度建立起有機銜接，提供多維度以價值為核心的評價報告，是提升精細化管理的關鍵所在。本文闡述了我國商業銀行管理會計概念及職能、管理會計的作用，就管理會計在商業銀行應用中遇到績效管理、成本管理、信用風險管理、管理會計信息化建設方面的問題進行分析，并提出相應改進策略。

關鍵詞：商業銀行;管理會計;應用策略

一、管理會計的概念及職能

當前國內外經濟形勢復雜嚴峻，我國經濟發展進入“新常態”，國內經濟結構轉型處于關鍵階段，商業銀行面臨更大的機遇和挑戰，需要不斷提高管理水平，實現精細化管理。管理會計是商業銀行實施精細化管理的有效工具，有助于提高銀行管理質效，促進銀行可持續發展。

管理會計具有鮮明的“個性化”特征，銀行所處的經營環境、規模、發展階段不同，管理會計應根據自身情況因地制宜的應用。管理會計與銀行的戰略制定、經營決策、管理控制、績效管理等經營管理流程緊密聯系，運用適合自身實際情況的管理會計工具方法，促進財務和業務活動有機融合，為管理決策提供依據，推動銀行實現戰略目標。

二、管理會計在商業銀行中的作用

（一）促進業財融合，提升商業銀行價值

實踐中，管理會計應用于商業銀行的經營管理全過程，運用管理會計工具匯總和分析相關數據，對經營管理的決策、執行、監督、調整改進等具有指導作用，為經營管理指明方面。隨著國內外商業銀行集團化、國際化和綜合化程度不斷提高，集團內部協同業務快速發展，以公帶私、以私促公、公私聯動，行司聯動、上下級聯動、跨區域和跨專業業務持續增加，深化管理會計的應用，成為提升集團協同效率、激勵業務發展、促進業財融合的重要切入點。

（二）提升績效管理科學性，落實戰略規劃

我國商業銀行的管理會計應用，有效提升了績效管理水平。一是商業銀行內部資金轉移定價（FTP）管理，促進績效考核更加客觀公平?；A性管理會計的中心是責任會計，為便于評價各責任中心的工作成果，各責任中心之間相互提供產品和勞務，合理制定內部轉移價格，并據以計價結算，所制定的內部轉移價格，既有助于調動各方面經營的主動性、積極性，又有助于實現局部和整體目標的一致。二是國內商業銀行立足管理會計系統，應用財務分成模式解決機構間、條線間等業績分成問題?；跇I績分成，可以更好地實現總分行聯動、分行間合作、支行間協調、部門間配合的整體營銷，為商業銀行在主體評價和考核層面提供了更科學、更準確地手段和方法。

（三）提升風險定價能力，促進風險管理水平

經過十多年的準備，我國商業銀行已建立起較為健全的治理架構和制度體系，計量模型、數據管理和IT支持體系、應用體系，信用風險內部評級體系已相對成熟?！镀髽I會計準則第22號——金融工具確認和計量》于2017年由我國財政部修訂發布，其在金融資產減值會計方面，以“預期損失法”替代了“已發生損失法”，該修訂對損失的計提具有前瞻性，能夠促進企業審慎經營，更有效地防范金融資產信用風險。同時經濟資本管理以精細化的風險識別和量化為前提，有效地推動全面風險管理水平的提高。

三、管理會計在商業銀行應用中遇到的問題

（一）績效管理存在問題

一是內部資金轉移定價的基準利率與市場脫節。隨著我國資本市場的迅速發展，資本管理成為當前國內銀行業經營管理的新興課題，而合理確定資本成本則成為關鍵問題。從國內商業銀行的管理現狀來看，內部資金轉移定價的主要問題在于基準利率與市場脫節，隨著商業銀行在證券等市場介入程度的深入，很容易造成資金收支的倒掛，導致銀行整體利益的流失。二是業績分成偏離績效管理的目標，在提供先進手段和方法的同時，相關人員未能正確理解和使用，把業績分成作為機構或部門之間隨意調整損益，甚至“互助”完成考核指標的工具，進而導致績效誤判，并做出不合理的經營決策。

（二）成本管理的科學性有待加強

大部分商業銀行在成本核算體系設計方面，都是以分支機構作為核算主體，近十年來，作業成本法已經在某些銀行的部分業務中進行了試點應用，并取得了一些示范效果，現在已經可以將成本核算分攤到賬戶甚至交易的層級。然而，對分部門、分產品的成本核算體系建設，還沒有達到國外先進商業銀行的作業成本法管理模式，精細化程度還不高。一些銀行作業成本核算基礎數據不規范、技術支持力度不足，產品及作業與成本動因之間的聯系不清晰，員工對作業成本核算歸類的專業水平不高，相關的成本核算分攤規則不明確、標準不清晰。

（三）信用風險管理水平有待提高

我國商業銀行在管理信用風險方面的能力與國際發達國家銀行相比較低。數量有限的已獲評級機構、較高的評級成本、缺乏客觀可靠的評級結果等問題，均顯示出我國信用風險管理能力的不足;完全依靠外部評級機構推行標準法的條件尚不成熟。針對我國商業銀行尚不具備采用內部評級法與權威評級機構數量有限的問題，監管部門制定了貸款風險五級分類標準，將貸款分為正常類、關注類、次級類、可疑類和損失類，并將各類貸款應計提的貸款損失準備加以明確規定，解決了銀行信用風險成本的計量問題。但是，標準法的缺陷顯而易見，由于不同商業銀行的管理基礎不同，完全采用相同的風險成本計量標準，難以準確衡量不同商業銀行，以及同一商業銀行不同區域、不同產品的風險成本。

（四）管理會計信息化建設有待加強

工商銀行、中信銀行、農業銀行等各大商業銀行已分別建成了業績價值管理系統、內部資金轉移定價系統等管理會計系統。雖然商業銀行對管理會計系統建設的重視程度不斷加強，但各商業銀行管理會計系統建設進程不均，商業銀行運用所建系統的成效有待進一步加強。各系統的整合度不高，數據的精細化程度不夠，還不能滿足相關部門對數據共享的需求，對管理會計的技術支持保障程度不足。

四、商業銀行管理會計的應用策略

（一）科學實行FTP定價和業績分成，加強績效管理

商業銀行績效管理應做到目標符合實際、方法科學有效、激勵與約束并重，最終為企業實現戰略目標服務，支持價值創造能力提升。一是在FTP方面，可采用期限匹配定價模式，使利率的流動性特征、銀行資產負債的期限甚至每筆交易的規模都實現一一匹配，將銀行的利率風險集中到總行資金中心進行統一管理，并靈活使用FTP進行有效的資源配置、績效考核以及產品定價。利用期限匹配定價模式確定FTP價格，首先根據外部市場利率構建FTP基準利率曲線，然后根據戰略導向、流動性選擇等因素確定調整項，最后根據期限在調整后的FTP曲線上確定FTP價格。二是在制度上、流程和系統設計上對業績分成工作進行相應的規范和控制，防止業績分成在機構或部門之間隨意調整，同時加強培訓，提高員工的思想認識，樹立以銀行價值創造為核心的績效管理理念，在企業內部形成良好的共享文化和行為意識。

（二）加強作業成本法的應用，進一步強化成本管理

逐步引入并完善作業成本法，根據客戶評價需要，將成本分攤到客戶。作業成本法是目前業界公認的計算客戶成本的最佳方法，其核心思想是在客戶行為和銀行內部耗費之間通過作業來建立關聯，按照不同客戶行為對作業耗費量的不同，計算單一客戶各自不同的成本，其關鍵要素是資源庫的確立、作業的梳理、資源動因以及作業動因的定義和數據采集。通過實施作業成本法進一步強化成本管理，同時結合戰略成本管理，采取兼顧成本核算和成本控制、成本的規劃性控制、總成本管理、動態成本管理的成本管理觀念，為實現商業銀行的戰略目標抓好“成本端”管理。

（三）提升信用評級科學性，加強風險管理

探索提高信用評級水平的路徑和方式，促進風險評估體系更精細化。使銀行風險成本計量方法建立在內部信用評級基礎之上，對風險進行量化管理，完善客戶評級體系。為有效提升風險管理技術，在新模型的開發和工作方面，應依據國內具體情況并向國外先進技術學習，探索符合我國國情的內部評級技術，建立定性和定量分析相結合的信用風險度量模型?！秶H財務報告準則第9號——金融工具》（IFRS9）由國際會計準則理事會發布，并于2018年1月1日生效。隨著IFRS9的實施，推動了我國銀行經營管理水平的進一步提升，IFRS9關于預期損失的計量方法與內部評級法非常近似，對內部評級法適當調整以后，即可落實新準則，IFRS9更大的意義在于促進銀行業進一步加強風險管理。需要從戰略高度考慮給予充分關注，并加強相關的內部治理和控制，進一步完善資本管理、產品設計、交易定價、稅務籌劃等方面的管理，加強對風險的識別，提高風險的管控能力。

（四）加強數據信息系統建設，發揮管理會計成效

將有價值的信息從龐大的數據中精準查找出來并整合分析，是管理會計發揮有效作用的前提，這就需要信息技術的應用發展。隨著各類先進科學技術的迅猛發展，高新技術的應用以及互聯網化成了各個領域的改良重點。商業銀行要實現通過業務流程將戰略規劃貫徹到具體作業中，必須加強財會部門、科技部門與業務部門及相關部門的協同配合，推進系統整合，將信貸管理、資產負債、預算管理、風險管及績效管理等系統對接管理會計信息系統，進一步匯總數據，實現對數據的統一處理，整合出高質量、高效益的數據，為全面預算管理、資金集中管理、成本控制、績效評價等更加高效、順暢地運行和開展提供有力支持，保障管理會計有效應用。

我國商業銀行管理會計應用是時代發展的趨勢，在國家政策的推動下，還要大力加強管理會計人才培養，使管理會計的建設得以統籌開展，從而推動我國金融事業發展及經濟社會健康發展。

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作者簡介：

劉昕，東莞銀行股份有限公司。