行政事業單位內部控制存在的問題及對策研究

摘要：隨著2014年1月1日《行政事業單位內部控制規范（試行）》在我國施行，我國對行政事業單位內部控制工作提出了新要求，但目前我國行政事業單位的內部控制還在起步階段，還存在許多問題。本文對當前行政事業單位開展內控建設中存在問題進行深入的分析和探討，并提出解決問題的對策和方法。我們認為內部控制建設是一個持續改進的過程，只有在工作實踐中不斷探索和總結，才能進一步完善內部控制工作，使行政事業單位能更好發履行其職能，為社會提供更好的服務。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制;監督

一、前言

2012年財政部出臺了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，2015年財政部又出臺了《關于加強財政內部控制工作的若干意見》以及黨的十八在以來，八項規定精神及加強黨的廉政建設，這些都對行政事業單位的內控管理提出了新的要求。因此加強行政事業單位內控管理工作已是刻不容緩。目前，我國的行政事業單位在內控管理方面普遍存在不足，因此，本文針對行政事業單位內控管理現狀及存在的問題進行分析、探討，并提出相應對策。希望通過本文的探討和分析，能為行政事業單位內部控制建設提供一些有益建議。

二、行政事業單位內部控制管理特點及問題研究的必要性

（一）行政事業單位內部控制管理特點

行政事業單位內部控制，是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。由于行政事業單位具有典型的非營利性，因此其內部控制管理與企業內控管理相比具有其自身的特點。行政事業單位內部控制的目標是合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全、財務信息真實完整，有效防范徇私舞弊，提高公共服務的效率和效果。從中我們可以看出行政事業單位內部控制的目標相對企業來說更多關注的是通過內部控制建設來有效防范舞弊和預防徇私舞弊行為的發生，其最終目標是提高公共服務能力和公共服務的覆蓋面和滿意度，這與企業進行內部控制的最終目標是為了獲得更多的經濟效益以達到企業的戰略目標和綜合目標是有本質區別的。正因為如此企業的內部控制管理必須遵循成本效益原則，而行政事業單位的內部控制更多的是依賴現有的法律法規和規章制度，與成本的相關性不大。

（二）研究行政事業單位內部控制管理的必要性

內部控制管理是一個動態的過程，隨著社會和經濟的發展，我國的行政事業單位的內部控制管理工作出現了很多新問題同時也出現了許多新方法，這就要求我們不斷探索和研究找到適合新形勢下行政事業單位內部控制管理的方式方法，進一步提高行政事業單位內部管理水平，最終實現提升行政事業單位服務職能，提高公共服務的效率和效果的終極目標。

三、行政事業單位內部控制的現狀及存在的問題

（一）內控意識薄弱

一個單位的負責人及管理層對內控工作是否重視直接影響單位內控工作水平。一些行政事業單位的領導非常關注公共職能的實現，而對內部控制制度的構建并不是很重視，缺乏對內控工作的科學認識，認為內控作用不大，可有可無。有些行政事業單位在單位內部未建立內控領導小組，或者成立了內控領導小組卻形同虛設。這就造成許多單位內部控制工作只停留在應付檢查的層面，雖然有一系列的內部控制制度，只是停留在“紙上文章”，并沒有開展進一步的落實，發揮不了應有的作用。有些領導對內部控制的概念和機理不了解，認為內部控制就是財務部門的事，其他部門與內控管理沒有關系。內控工作是一項全員的工作，需要單位各職能部門共同參與并承擔相應的職責，但是當前大部分行政事業單位缺乏內控知識的宣傳及普及讓單位工作人員對內控管理認知不足，一知半解。

（二）內控制度不完善

隨著《行政事業單位內部控制規范（試行）》在我國全方位實施，許多行政事業單位都建立了內控制度，但是內控制度的設計并沒有針對性的與單位的實際情況結合起來，只是為了制定制度而出臺。這樣的內控制度只是一種擺設，執行力度不高;而有些單位雖然根據自身的實際情況制定了內控制度，但不完善，存在較明顯的漏洞，達不到科學的標準，這樣的內控制度在日常工作中難以發揮其應有的作用;還有一些單位雖然建立了科學的內控制度但卻止步于“有”，一勞永逸，未隨著外部環境的變化、單位經濟活動的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。這樣的內控制度在新的環境條件下將失去固有的作用，達不預期的目的。

（三）工作人員專業技能普遍偏低

目前，在實際工作中由于行政事業單位近幾年才開始招聘新員工、且行政事業單位編制有限，招聘人員數量不多，行政事業單位領導很多都是業務骨干出身，對財務工作了解得不夠全面，受制于編制方面的影響，財務人員整體偏少。部分財務人員年齡偏大，財務知識、內控知識未能及時更新。行政事業單位業務處理相對簡單一些，相關的知識培訓也不夠，這些因素造成行政事業單位內控人員綜合素質有待提高，直接影響內部控制工作的建設開展。

（四）缺乏有效的內控監督體系

內控的執行是否有效很大程度上取決于監督是否到位。目前我國的行政事業單位大多沒有設立專門的內審監管部門，一般由財務部門兼任，監督人員缺乏一定的獨立性，且監督僅停留在一般的經濟事項上，很少對內部控制的設計與運行情況進行審計。因此這樣的內部監督往往缺乏力度。在外部監督方面，財政部門和審計部門作為主要的監督機構大多偏重于對單位財政資金運用的合法、合規性進行監督，很少對內部控制的建設進行監督和考評。因此大多行政事業單位缺少有效的外部監督，使內部控制建設失去外部的推動力和約束。

四、改善行政事業單位內部控制的對策

（一）強化單位內控意識

內部控制實施的效率和效果與“一把手”建立良好內部控制的意愿直接相關。因此要提高單位內控意識，必須先從單位領導的培訓開始，只有單位領導明確內部控制對行政事業單位發展的重要意義，才會轉變觀念，才會重視單位內控建設。同時領導的言行在單位中可以起到一個帶頭示范作用，單位領導應以自身的優秀品格和腳踏實地的工作作風，帶動、影響全體員工。另外，做好內部控制的全員培訓工作，加強內部控制建設的宣傳和引導、通過專題教育、知識競賽等多種形式加強全體干部職工對內部控制的了解，普及內部控制知識。從而在整個單位內營造“人人學內控、處處講內控”的良好氛圍。

（二）建立健全內部控制制度

建立一套科學合理的內控制度體系是單位提高內部控制工作效率、效果的支持和保證。要建立一套適合本單位實際情況的內部控制體系，首先要成立專門負責內控的工作小組，負責組織協調內部控制工作。在內控制度制訂前應進行周密的調查，對單位各類經濟活動的業務 流程進行梳理，明確各業務環節，系統分析經濟活動風險，確定風險點，選擇風險應對策略，在此基礎上建立適應單位實際工作需要的內控各項制度，并把這些零星的、分散的、碎片式的內部控制制度、流程、措施變成完善的內部控制體系，并明確各部門的崗位、人員職責形成執行機制。另外，需要強調的是內部控制體系的建設是一個漫長的過程，不能一勞永逸，有些制度即使長期執行，當外部環境發生變化、單位經濟活動調整等情況發生時應及時進行修訂，只有這樣內部控制體系才經得起時間和實踐的檢驗。

（三）逐步提升人員素質

目前，在行政事業單位影響內部控制建設的一個重要因素是人員素質。特別是在人員有限的單位要做好內控工作更是要提高人員的素質，發揮他們專業技能彌補人員不足的缺陷。單位應建立員工培訓長效機制，營造尊重知識、尊重人才的文化氛圍，加強后備人才隊伍建設，促進全體員工的知識、技能持續更新，不斷提升員工的服務效能。單位可以請有關技術專家進行指導授課、或為員工提供進修機會及定期組織員工學習等多種形式加強員工業務培訓和職業道德教育，不斷提升其業務水平和綜合素質。單位還應建立和完善員工的激勵約束機制，設置科學的業績考核指標體系，對各級管理人員和全體員工進行嚴格考核與評價，以此作為確定員工績效工資、年終獎金和職級調整的重要依據，激勵員工自主學習，提高個人專業技能。

（四）加強內控監督與評價

在內部監督層面，行政事業單位應該充分發揮內部審計部門和紀檢監察部門的作用。賦予內部審計部門和紀檢監察部門適當的權力以確保其工作的獨立性。內部審計部門應當定期或不定期檢查單位內部管理制度和機制的建立與執行情況，及時發現內部控制存在的問題并提出改進建議。內部監督應重點關注業務流程發生重大變化;開展新業務等通過風險評估識別的重大風險事項。在外部監督層面，政府財政部門應對單位內部控制的建立和實施情況進行監督檢查，財政部門的監督作用應貫穿外部監督過程的始終。具體實施過程中，應從財政預算、內部控制的考核等方面入手對行政事業單位的內部控制建設進行監督，有針對性地提出檢查意見和建議，并督促單位進行整改。

五、結束語

本文闡述了行政事業單位內控管理的現狀及存在的問題，從內控意識、內控制度、人員、內控監督四個方面對行政事業單位內控管理現狀及存在的問題進行分析、探討。并提出了強化單位內控意識、完善內控制度、提升人員素質、加強內控監督的方法和措施。行政事業單位應結合自身情況建立一套適合本單位的內部控制制度體系，并將其落實執行。在新時代，新時期下我們在工作中應不斷地向前探索，在單位層面和業務層面對單位的內部控制制度體系進行完善，提升行政事業單位內部工作水平。

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作者簡介：

丁丹霞，福建省南平市浦城縣林業局計財科。